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第 1 章 概 述 【学习目标】了解审计的产生和发展的基本历程；掌握审计的基本涵义及其职能；理解审计的不同种类；掌握审计取证方法及其优缺点。 【关键词汇】 审计对象(Audit Object) 审计职能(Audit Working Talent) 审计组织(Audit Organization) 内部审计(Internal Audit) 政府审计(Government Audit) 独立审计(Independent Audit) 1.1 审计的基本概念 1.1.1 审计的涵义及对象 1. 审计的涵义 审计是一项具有独立性的经济监督活动，它是指由独立的专门机构(或人员)接受委托(或根据授权)，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他会计资料的公允性、真实性及其所反映的经济活动合规性、合法性进行审查并发表意见。 这一概念明确了以下几点内容：第一，审计的主体是专门机构或人员，具体包括政府审计机关、民间审计机构和内部审计机构。第二，审计的对象是国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他会计资料以及其所反映的经济活动(如销售业务、购货业务)。第三，审计机构或人员取得审计业务的途径是接受委托或根据授权。第四，审计的最本质特性是独立性。一般认为，审计可以提高财务报表等信息的可信度，但是，如果审计人员与被审计单位在经济上或其他方面存在紧密联系、丧失了独立性，那么，审计人员就不可能对被审计单位的经济事项发表公正的意见。第五，审计的目的是对被审计单位的会计资料和经济活动的合法性、公允性等作出判断，并以审计报告或其他形式发表审计意见。 2. 审计的对象 审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。正确认识审计的对象，有利于对审计概念的正确理解、审计方法的正确运用和审计监督职能的进一步发挥。具体来说，这一概念包含以下三层涵义：第一，从被审计单位的范围来看，国家审计的对象主要是国务院各部门、地方各级人民政府、国有金融机构以及国有企事业组织；内部审计的对象为本单位及其所属单位；注册会计师审计的对象主要是委托人指定的单位。第二，从审计涉及的内容来看，审计对象主要指被审计单位的财政、财务收支及其相关的经济活动。第三，从审计内容的载体来看，审计对象是指被审计单位的会计资料及其相关资料。 1.1.2 审计的分类 1. 财务报表审计、合规审计和经营审计 审计按照目的和内容可以分为财务报表审计、合规审计和经营审计三类。 1) 财务报表审计 财务报表审计是对被审计单位的会计报表(如资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表等)、会计报表附注及相关附表进行的审计。这种审计的目的在于查明被审计单位的财务报表是否按照一般公认会计原则(在我国是指适用的企业会计准则和相关的会计制度)，公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。 2) 合规审计 合规审计是为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。由注册会计师或税务审核人员就企业所得税结算申报书是否遵从税法规定申报而进行的审计，就是合规审计的典型例子。 3) 经营审计 经营审计是为了评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出改善的建议，而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。经营审计对独立性的要求不像财务报表审计那么严格，此外，内部审计人员、政府审计人员或注册会计师都可以执行经营审计。 2. 国家审计、内部审计和独立审计 按照审计主体的不同，我们可以把审计划分为国家审计、内部审计和独立审计。 1) 国家审计 国家审计又称政府审计，是指由政府审计机关代表政府依法对各级政府及其部门、国有企业的财政、财务收支及公共资金的收支与运用情况所实施的审计。其突出特点表现为审计的法定权威性和强制性。 2) 独立审计 独立审计又称注册会计师审计或民间审计或社会审计，是指由注册会计师及会计师事务所接受委托依法对委托人指定的被审计单位进行的审计。委托审计是注册会计师审计的显著特点，其审计意见具有法律效力和鉴证作用。 3) 内部审计 内部审计是指由组织内部独立的审计机构对本单位及其所属单位的经营活动的真实性、合法性和效益性及内部控制的健全性与有效性进行审查和评价的一种监督活动。 国家审计与注册会计师审计是外部审计。注册会计师审计独立性最强，是双向独立，审计主体既独立于被审计单位，又独立于审计委托人；国家审计与内部审计则一般均为单向独立，审计主体只独立于被审计单位。 1.1.3 审计的职能 审计职能是指审计能够完成任务、发挥作用的内在功能。审计职能是审计自身固有的，但并不是一成不变的，它是随着社会经济