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第六章外币业务 第一节外币与外币业务概述 第二节外币交易会计处理 斯三节 外币财务报表折算 本章重点与难点 外币账户的范围 汇兑损益的产生与结果 外币业务的会计处理 外币报表的折算 第一节 外币与外币业务概述 一、外汇 二、汇率 三、记账本位币 四、汇兑损益 五、外币记账方法 一、外汇 以外国货币表示的用于国际结算的支付手段 外国货币 外币有价证券 外币支付凭证 其他外汇资金 二、汇率 汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价 （一）汇率的种类 买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率 （二）汇率的标价方法 1、直接标价法 每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法. 如:＄1=￥7.50 基本原理: 假定外币的金额固定不变，所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动，也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的. （二）汇率的标价方法 2、间接标价法 每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法. 如:800KG= ＄100(站在美国角度理解) 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变，所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动，也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的. 三、记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 三、记账本位币 选择记账本位币应当考虑的因素：（1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。注：综合考虑（1）（2），(3)为参考 五、外币记账方法 (一)外币统账制(我国绝大多数企业采用) 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入账. (二)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用) 企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表; 在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表 第二节 外币交易会计处理 一、外币交易核算的两种观点 二、外币交易的会计处理 一、外币交易核算的两种观点 （一）一笔交易观点 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理。 购货 付款 (一笔业务) 销货 收款 (一笔业务) 两个环节合为一笔业务，称为单项交易 一、外币交易核算的两种观点 会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日，同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入。 P321 一、外币交易核算的两种观点 两笔交易观点 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为二笔会计业务处理。 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为为两笔业务，称为两项交易 一、外币交易核算的两种观点 会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入. P322 二、外币交易的会计处理 （一）核算原则和基本程序 1、发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。 除另有规定外，折合时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率。 2、期末时，各种外币账户的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。 二、外币交易的会计处理 3、期末时，计算汇兑损益，并根据情况记账 汇兑损益 =期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额 =期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位币金额