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浅析企业集团会计信息质量管理 　　会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，也是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。受社会经济、政治环境的影响，会计信息使用者的范围在不断地发生变化。早期公司的组织形式相对简单，资金来源以投资人投入为主，且资金提供人多为经营者，因此利益相关者相对较少，会计信息使用者范围有限，其会计目标主要是反映资源管理及资本增值情况，在计量、列报时主要以历史、客观的信息为主。随着经济的发展和信息技术的进步，受益于我国改革开放带来经济的高速增长，我国企业经济活动及经营业务已经超越了国家范围，国内公司国际化程度日益提高。同时，随着证券市场的发展，资本市场高度发达，经济活动中的所有权和经营权彻底分离，在通过资本市场实现社会资源分配过程中，更多的利益相关者得到了认定，为了支持利益相关者经济决策，尤其是满足投资者的信息需求成为主要的会计目标，会计信息作为评价企业的基础数据，其在投资、融资及企业经营管理中的作用和重要性，已受到了数据使用者的广泛认可和重视，其会计信息的真实、完整将是对公司最基本的要求。 　　一、会计信息失真表现及原因分析 　　从近年来财政部会计信息质量检查、审计署财务收支审计报告、证监会对上市公司涉及会计信息的行政处罚来看，部分企业仍存在会计信息失真的问题。对会计信息失真的具体表现主要有两种：从真实的角度看主要包括信息提供者因专业能力未能严格按照准则规范，或为了追求业绩、外部融资等需要，在未完成预定目标的情况下对账务、报表进行调整，对于不利于公司形象的数字进行修改，导致数据虚假的情况;从完整的角度看主要为相对于会计信息使用者需求或准则规范要求披露的会计信息未能充分披露，如在企业对外公布的定期报告中，漏报关联方信息及交易、诉讼、担保、非经常性收益等重大事项，对资产状况及经营情况方面的主要财务指标的重大变化未进行必要充分的说明。 　　由上述可以看出，会计信息失真大致可以分为三类：规范性失真，技术性失真，违法性失真。规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真。技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要或因程序执行错误等而导致的会计信息失真。违法性失真是指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。规范性和技术性失真主要是因为外部客观因素所造成的，此类会计信息失真没有体现人为的意志，会计信息编报人员没有个人利益驱使，此类错误在数据的复核或业务审计中较容易发现及修正;违法性失真是因为会计信息编报人员主观造成，为了获取利益而人为、刻意地对会计信息数据进行修改，以达到自己的个人或部分人的利益，此类错误因为是人为所致，其发现的难度较大，且此行为必然导致个人或某部分群体因为此行为获得相关利益免于遭受某类损失。其形成的原因主要包括以下三种情况： 　　(一)会计准则、核算办法的局限性或缺失导致会计信息不能真实、完整反映企业财务状况及经营业务。 　　我国在2006 年颁布了企业会计准则以后，虽后续发布及修订了部分准则、准则解释，但由于目前准则主要是一般性或原则性的规定，对业务的会计处理往往缺少具体可操作性的指导。由于企业会计人员或外部专业审计机构对准则理解的差异，以及重要性原则的运用，对于同一业务，在大型集团公司内部可能都存在不同的会计处理，导致集团内公司之间数据的不可比，在集团合并层面数据的信息披露或数据分析时存在较大的困难。 　　(二)会计专业素质不足或会计信息系统程序设置、操作错误导致会计信息失真。 　　在会计信息失真的原因中，存在因会计人员专业素质不足，导致未能按照相关准则、制度等规范编报会计信息的情况，此种情况主要出现在文化普及程度不高或会计信息处理较为随意的小规模企业。自从信息系统的普遍使用，提高了会计数据的处理速度，也加强了数据之间的内部稽核能力，但同时可能存在信息系统操作、设计方面缺乏严格的标准，未将内部控制的理念较好在系统设计中体现，致使信息系统内部控制存在缺陷，从而影响会计信息的真实性及准确性。 　　(三)会计信息编报主观故意导致会计信息失真。 　　此类因人为故意违反会计准则制度而导致会计信息失真的情况，即会计信息造假或会计舞弊。针对会计舞弊，1995 年美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人艾伯伦奇特(W. Steve Albrecht)在舞弊因子学的基础上，进一步发展了企业舞弊三角形理论。艾伯伦奇特企业会计舞弊行为的发生，需要三个条件：即压力(Pressure)、机会(Opportunity)和合理化(Rationalization)。对于具体企业集团公司，以舞弊三角形理论为基础对会计舞弊进行分析，可以认为机会是指相关人员进行舞弊