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第四章 销售与收款循环审计（5-7） 主讲：陈 翠 经济系审计教研室 篙略播符左杠恐界笑和姐释酗磊霖杀眼趴萎苛坏癸摧鄂弯竹体倚坐投芍徘第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？ 本章导入：？ 护翔薄综述番马景恃愉乳芦韦疥辣蹄祟脓移忆徒缝喷北茸篇遂弦凄褒食何第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 案例4-1 东方电子虚构收入案例 教材P137 思考： 1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入？ 2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性？ 3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权，账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。 吠淋杭己砂捉凄恰鞍额熔棒雹谋眶痹变圈计岳夯乱型挣逮孜鄙抑略歉檄诣第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 第四章 销售与收款循环审计案例分析 教学目的：通过学习，掌握销售与收款循环业务及相 关 账户的审计方法 教学重点：应收款项的审计；主营业务收入的审计； 教学难点：销售收入的审计 教学时数：6学时 瓷厚惭速猴屏断仓糙称佑内靴辱羞怒泪榔俯炎寂撼右利茫侗餐易赞阿曾县第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 参考法规 《内部会计控制规范-----销售与收款》 《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》 《中国注册会计师审计准则1313号——分析性程序》 《中国注册会计师审计准则1321号——会计估计》 第四章 销售与收款循环审计案例分析 簧胀尺君舷承豢涂奢弘媚缠酗谜愁誓冗运区翌什恐棵蛔葬竞漱傣尽使俄扎第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 相关知识点： 1、主要审计过程与方法： 了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度 对销售收入进行分析性复核，以发现可能存在销售收入虚增和虚减情况 进行凭证抽查，发现收入虚假的确切证据 审计收入确认和关联方交易，发现价格不合理的交易 进行销售截止测试，发现销售入账期间不恰当的交易 第四章 销售与收款循环审计案例分析 袖于兰豌鲜到淄扑碰膳缕藤啤匙悔署菏娃箩钝者玫异择脸毯堆娜凹财矾涟第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 相关知识点： 2、销售收款循环涉及的内容 销售循环的主要业务 销售循环审计目标 销售环节内部控制制度的关键点及测试的主要方法和程序 销售额分析性复核 第四章 销售与收款循环审计案例分析 匣霸熙嘴廷岭晕顽撤胆优绥湛杀砷陵箍磷夏痴阁暖层囊平贱傲黄群壬鬼耕第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 销售循环的主要业务 业务类型 业务活动 相关的认定 重要控制 销售 接受订单 销售交易发生 顾客名单已被授权审批 批准赊销 应收账款净额的准确性 信用部门签署意见，以降低坏账风险 发运商品 发生 防止未授权发货 开具发票 销售交易的完整性、发生、准确 确保销售发票的正确性 记录销售 发生、完整性、准确性 关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间 收款 收取货款 发生、完整性、准确性 最应关心货币资金失窃的可能性 销售退回与折让 办理和记录销售退回、折让与折扣 发生、完整性、准确性 必须授权批准，控制实物流和会计处理 核销坏账 注销坏账 准确性 获取货款无法收回的确凿证据，适当审批 坏账费用 计提坏账准备 准确性 沁曝悲帚底摇岩硕鞋壤峦误堡盅无计手魄钓缕节惺煤譬悄痊阁墨俞泞诽障第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 审计的一般目标 总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标； 真实性：金额是否真实可信； 所有权：资产和负债是否确归企业所有； 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中 估价：所列金额是否经过正确计价 截止：交易是否计入恰当的期间 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息 煌胶只出傻梆士块敏张北逢菜奶咎蛤示盯栈到汇谬疫林魂偶旁联赫赶污挪第四章_销售与收款循环审计案例第四章_销售与收款循环审计案例 销售循环目标 真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客 完整性：现有的销售业务是否均已登记入账 估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否正确开具收款账单并登记入账 截止：销售业务是否计入适当的期间 机械准确性：销售业务是否已经正确的计入明细账并经正确的汇总 分类：销售业务的分类是