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第十七章 货币资金审计 主要内容 本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能 重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证 第一节 交易循环与货币资金 一、货币资金与交易循环 二、涉及的凭证和会计记录 现金盘点表 银行对账单、银行存款余额调节表 有关记账凭证、会计账簿 三、控制测试 (一)、货币资金内部控制 要求：收、支、余(正确、合理) 该收的能收进，并及时记录 支出是按批准用途进行，并及时记录 现金、银行存款报告正确，并恰当保管 预测收支额，持有充足又不过剩的货币资金 内部会计控制规范—货币资金（试行） 1、岗位分工及授权批准（1）建立货币资金业务的岗位责任制。　　出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）建立授权批准制度，不得超越审批权限。（3）按照规定程序办理货币资金支付业务。①支付申请 ②支付审批 ③支付复核　④办理支付（4）重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 内部会计控制规范—货币资金（试行） 2、现金和银行存款的管理 （1）超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）不属于现金开支范围的业务应当转账结算。（3）不得坐支收入。（4）货币资金收入必须及时入账。（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。 内部会计控制规范—货币资金（试行） 3、票据及有关印章的管理 （1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。　　 （2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 【例题1·单选题】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 第三节 库存现金审计 监盘库存现金 (1)目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； (2)参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师； (3)监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； (4)监盘方式：突击进行； (5)监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金； (6)监盘过程： ①制定库存现金监盘计划，确定监盘时间； 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账； ②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对，了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近； ③由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额； ④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额； ⑤将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整； ⑥若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整； ⑦在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。 (7)将监盘结果填表。 【单选题】2010年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为(　　)元。 A.1300　　　　 B.2300 C.700 D.2700 【例题】2008年1月20日，注册会计师A、B接受委托，对甲公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2007年12月31日账面余额是4779.45元，2008年1月20日账面余额为3744.45元。A在2008年1月21日上午8点对该公司库存现金进行盘点，结果如下 （1）库存现金实有数是2823.03元； （2）在保险柜中发现三张原始单据（款已收，已付但未入账）①职工李宏于2007年10月5日借差旅费