第九章 非流动负债.pptVIP

二、债券的发行 （一）发行价格的确定 发行价格=面值和利息按市场利率折现的现值 影响因素：面值、票面利率、市场利率、期限、还本付息方式 （二）市场利率 VS 实际利率 市场利率：未来现金流量折现为发行价格的利率 实际利率：未来现金流量折现为账面价值的利率 （三）发行价格 VS 账面价值(取决于交易费用的处理) 1、若无交易费用 发行价格=账面价值，市场利率=实际利率 2、交易费用计入当期损益或相关资产的构建成本 发行价格=账面价值，市场利率=实际利率 3、交易费用冲减账面价值 发行价格账面价值，市场利率实际利率（我国） 1、设置三个明细科目“面值、应计利息、利息调整” 2、发行费用冲减账面价 3、利息调整采用实际利率法摊销 4、实际利率=将未来现金流量折现为当前账面价的利率 （一）发行（取得） 借：银行存款 （实际取得的发行收入-交易费用） 贷：应付债券——面值 （债券面值） ——利息调整 （借贷差额） （二）计提利息（持有期间） 借：财务费用/相关资产（期初账面价值×实际利率） 贷：应付利息/应付债券—应计利息(面值×票面利率) 应付债券——利息调整 （借贷差额） （三）偿还 1、到期偿还 2、提前偿还：市场利率降低时，提前偿还利率高的债券，可以发行利率更低的债权。 将“应付债券——面值、应计利息、利息调整”全部转销，按照支付的价款贷“银行存款”，借贷差额计入“财务费用” 例：某公司2008年1月1日发行面值1000元，期限4年的债券，票面利率8%，每年年末付息一次，到期还本，市场利率为10%，发行费用58.09元。 （1）发行价格为多少？ （2）实际利率为多少？ （2）对债券发行、计息、偿还业务进行会计处理。 （1）发行价格=未来现金流量按市场利率折现的现值 =936.60 （2）实际利率=未来现金流量折现为当前账面价的利率 当期账面价=936.60-58.09=878.51 实际利率=12% （3）会计处理 借：银行存款 878.51 应付债券——利息调整 121.49 贷：应付债券——面值 1000 二、或有事项的确认——表内列报 （一）潜在权利(或有资产)确认为资产 基本确定能够收到时，予以确认 （二）现实或潜在的义务(或有负债)确认为预计负债 同时满足3个条件确认负债： 1、现实义务 2、很可能 3、金额可靠计量 三、预计负债的计量（最佳估计数的确定） 1、所需支出存在一个连续范围，该范围内各结果发生的可能性相同，取上下限平均数 2、不存在范围，或虽存在范围但范围内各结果发生的可能性不相同 （1）如果涉及单个项目，取最可能的金额 （2）如果涉及多个项目，按概率计算 注意：若时间价值影响较大，应按未来现金流出的现值确定最佳估计数。 （二）债务担保 例：A为分别B、C、D提供200，100和1000万的担保，B的债务逾期未还，银行已起诉B和A，A因连带责任需偿还多少尚无法确认；C的债务未到期，C的经营状况不佳，可能无法偿还债务；D的债务未到期，D经营状况良好。3项或有负债是否符合预计负债的确认条件？ （1）都不符合条件 （2）若为A的担保，最可能赔偿金额为200万元，则如何处理？ 借：营业外支出 2,000,000 贷：预计负债 2,000,000 （三）产品质量保证 1、期末根据很可能发生的质量保证费用 借：销售费用 贷：预计负债——产品质量保证 2、对特定批次产品确认的负债，保修期结束，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销 3、实际发生额与预计数相差较大，及时调整预计数 （四）亏损合同 1、合同存在标的资产，确认资产的减值损失 2、合同不存在标的资产，确认预计负债。预计负债的金额为企业退出该合同的最低净成本（即履行该合同的成本与未履行发生的处罚中较低的） （五）固定资产弃置义务 1、按未来应付金额的现值确认预计负债，增加固定资产的账面价 2、年末按实际利率确认利息费用，增加“预计负债” 五、或有事项的披露 （一）或有资产(表外披露) 范围：很可能 内容：披露形成原因、预计财务影响 （二）或有负债（表外披露） 范围：除非极小可能不披露，其余都要披露 内容：种类及形成原因；经济利益流出不确定性的说明；预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性，无法预计的说明原因。 （三）预计负债（表内列报和表外披露） 内容：种类及形成原因；经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债期初、期末余额和本期变动情况；预期补偿金额和本期已确认的补偿金额。 * * 第一节 长期借款 第二节 应付债券 第五节 预计负债 第九章 非流动负债 一、长期借款