财务会计准则公报第三十七号无形资产之会计处理准则.doc

財務會計準則公報第三十七號 無形資產之會計處理準則 前言 ▲無形資產之一般定義 →企業所擁有(可控制)、具有未來經濟效益，無實體形式之非貨幣性資產。 ? ▲本公報所規範之無形資產 →具有可辨認性：係指無形資產可與企業分離並個別處分，或係由合約或其他法定權利產生。 →可被企業控制：係指企業有能力取得無形資產所流入之未來經濟效益，且能限制他人使用該效益。 →具有未來經濟效益：係指企業可因使用無形資產而獲得利益(包括收入之增加或成本之節省)。 ? ▲??? 本公報規範之無形資產認列條件 →資產之未來經濟效益很有可能流入企業。 →資產之成本能可靠衡量。 ▲??? 上述條件適用於無形資產之原始取得、內部發展及續後增添與(部份)重置。 ? ■無形資產之分類 (1)依取得的方式 若依取得方式初步劃分可以分為內部產生及外部取得之無形資產，而外部取得之無形資產又可分為單獨取得、企業合併取得、政府捐助取得、資產交換取得等四方式。 (2)依可辨認性 是否可與企業可分離而獨立辨認 (3)依預期效益期間分 有限耐用年限及非確定耐用年限 ? 無形資產取得成本之決定(原始認列) ?●??? 單獨取得之無形資產 □屬無形資產之支出 成本=購價+為使該資產可供使用狀態前之可直接歸屬成本 購價=支付之現金價格及相關稅捐等。 可直接歸屬成本=使資產達可供使用狀態之員工勞務成本、專業服務費及測試費用等。 □不屬無形資產之支出 →推出新產品或服務之廣告及推銷活動成本。 →新營業處所或新客戶之業務開發成本，包括員工訓練費。 →管理成本及其他間接成本。 ? □??? 無形資產已達可供使用狀態後，相關支出不應認列為該無形資產之成本。 →已達使用狀態但尚未使用時所發生之成本。 →初期營業損失。 →使用或重新配置無形資產所產生之成本。 ●??? 企業合併取得之無形資產 ■??? 無形資產之公平價值若能可靠衡量時，其成本為合併時之公平價值。 ■??? 企業於分析收購成本與被收購公司股權淨值差額時，宜將無形資產納入考量，並包含進行中之研究發展專案計畫。 ■??? 取得進行中之研究發展專案計畫之續後支出比照內部產生之無形資產處理。●??? 政府捐助所取得之無形資產 □??? 企業經由政府捐助以優惠價格或免費之方式授予之無形資產，應以公平價值為其成本，並依第二十九號公報規定認列為捐贈收入。 □??? 例如廣播或電台執照、輸入許可証或配額等。 ●??? 資產交換所取得之無形資產 □??? 原則：以公平價值認列為其成本。 □??? 例外：下列情況之一，以換出資產帳面價值為決定取得成本之依據： →交換交易缺乏商業實質。 →換入資產與換出資產之公平價值均無法可靠衡量。●??? 內部產生之無形資產 以前：研究發展一律費用化。 現今：依其係屬於研究階段抑或發展階段及是否符合條件來選擇應費用化或資本化。 ?資產產生之過程是否可分為研究階段與發展階段，若可則分為研究階段：費用化，發展階段且符合六項條件者：資本化，反之(難以辨認列屬何階段機)，一律費用化。 ? □??? 研究 →係指原創且有計畫之探索，以獲得科學性或技術性之新知識。 □??? 發展 →係指於產品量產或使用前，將研究發現或其他知識應用於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務之專案或設計。 發展階段之支出若同時符合下列所有條件時，應認列為無形資產： →完成該無形資產已達技術可行性，使該無形資產將可供使用或出售。 →意圖完成該無形資產，並加以使用或出售。 →有能力使用或出售該無形資產。 →無形資產將很有可能產生未來經濟效益。 →具充足之技術、財務及其他資源，以完成此項發展專案計畫。 →發展階段屬於無形資產之支出能可靠衡量。 ? □??? 研究活動及發展活動之例舉 研究階段 發展階段 致力於發現新知識之活動 生產或使用前之圓形及模型之設計、建造、模型及印模。 對於研究發現或其他知識應用之尋求 設計舉新技術有關之工具、礦篩、模型及印模。 尋求材料、器械、產品、流程、系統或服務之可行方法 尚未商業化量產之試驗工廠，其設計、建造與作業 對於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務之可行方法之草擬、設計、評估及選定。 對於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務之已選定方法所為之設計、建造與作業。 ? □??? 內部產生無形資產之成本 ○無形資產之成本之例舉 ╳非屬無形資產之成本 產生無形資產所使用或消耗之材料或服務成本 開辦活動之支出 產生無形資產所支付員工之勞務成本 銷售及管理支出 法定權利之登記規費 資產達預期績效前所發生無效率及初期營業損失 用以產生無形資產之專利權與特許權之攤銷金額 訓練員工操作資產之支出 ? 企業搬遷或重組之支出 ? □??? 內部產生之品牌、刊頭、出版品名稱、客戶名單及其他性質類似