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第七章 计划审计工作 第一节　初步业务活动 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 一、客户的接受与保持 二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 作用 可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作 可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据 （二）审计业务约定书的内容　　审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：　　1.财务报表审计的目标；　　2.管理层对财务报表的责任；　　3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；　　4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；　　5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；　　6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；　　7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 　 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；　　10.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；　　11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；　　12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；　　13.违约责任；　　14.解决争议的方法；　　15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 第二节 总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。 总体审计策略的制定 确定审计业务的特征 明确审计业务的报告目标 考虑影响审计业务的重要因素 总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 二、具体审计计划 三、审计过程中对计划的更改 四、监督、指导与复核 五、对计划审计工作的记录 六、首次接受委托的补充考虑 七、与治理层和管理层的沟通 沟通的内容 沟通的过程与形式 沟通的记录 第三节 审计重要性 一、重要性的含义 重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 理解审计重要性应当注意以下几点： 重要性指财务报表中错报或漏报的严重程度 重要性的判断离不开特定环境 重要性与可容忍误差之间的关系 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围 重要性是站在财务报表使用者的角度做出的专业判断 重要性是站在财务报表使用者的角度 对重要性的评估需要运用职业判断 运用审计重要性的目的 ◆ 提高审计的效率 § 抽样审计中证据量的确定 § 不能过低 ◆ 保证审计的质量 § 恰当地确定重要性水平降低审计风险 § 不能过高 审计重要性的特征 重要性的数量特征 单笔错报的金额（重要性水平） 小金额错报的累计（错报金额汇总表） 重要性的质量特征（错报的性质） 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 二、重要性的确定 确定计划的重要性水平应考虑的因素 被审计单位及其环境的基本情况 审计目标（特定报告要求） 财务报表个项目的性质及其相互关系 财务报表项目