第二章资产.pptVIP

广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （二）材料采购明细分类核算 材料采购明细分类账，一般采用横线登记法序时登记。 借方根据付款等单据，按实际采购成本登记（11，000），贷方根据以计划成本计价的收料单登记（10,000）。 月末，将入库材料的借方合计与贷方合计的差异一次结转到“材料成本差异”账户。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （三）材料成本差异明细分类核算 　　材料成本差异的计算 材料成本差异额＝材料实际成本－材料计划成本 差异额0，为超支额；入库的超支差计入借方； 差异额0，为节余额 ；入库的节约差计入贷方。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 发出材料应负担的材料成本差异： 一般按当月材料成本差异率分配计算，其计算方法如下： 当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）。 　 本月发出材料应负担的材料成本差异＝本月发出材料的计划成本×当月材料成本差异率。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 三、材料收发的总分类核算 （一）材料收入的总分类核算 外购材料的核算 材料按计划成本核算时，企业外购材料的实际成本应通过“材料采购”账户核算，验收入库后，再将入库材料的计划成本由“材料采购”转入“原材料”等账户，每月末根据“材料采购”账户计算材料采购业务成果，并结转材料成本差异。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （二）主要账务处理及举例 [例] 某企业月初原材料科目余额为160 000元，其中，甲材料计划单价20元，上月末暂估价材料为10 000元，材料成本差异科目月初借方余额1 500元。本月发生如下业务： 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （4） 结转材料成本差异： 实际成本＝11 000＋9 500＝20 500 － 计划成本＝10 000＋10 000＝20 000 材料成本差异＝20 500－20 000＝500 ?借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （二）材料发出的总分类核算 月末先编制以计划成本计价的“发料凭证汇总表”，据以填制记账凭证，结转发出材料的计划成本及发出材料应负担的材料成本差异。需做如下分录: 1.结转发出材料的计划成本 　借：生产成本 　　　制造费用 　　　管理费用等 　　 贷：原材料 5000 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 2.结转发出材料应负担的材料成本差异 假设月末计算差异率=2% 含义： 分别对各费用账户进行调整 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 2.结转发出材料应负担的材料成本差异 调整分录如下 借：生产成本 　　制造费用 　　管理费用等 　贷：材料成本差异 10 发出材料应负担的材料成本差异若为节约额，则用红字结转。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 第十二条 存货的初始计量——成本 1.外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 商品流通行业外购过程中发生各种费用——“销售费用” 见准则附录此科目 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 2.通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本——资本化 借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用 第62条专门解读 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本确定——构成和截止 成本构成=料工费 成本发生截止点：收获期 、郁闭前、出售前、入库前等 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥