2009CPA财务管理预习讲义--2009CPA财务管理预习第12章-产品成本计算(p46).docVIP

第?十二?章　产品成本计算 本章重要知识点　　1.成本的概念和分类　　2.成本计算制度的类型　　3.生产费用的归集和分配　　4.品种法　　5.分批法　　6.分步法 ? ? 　　【知识点一】成本的概念与分类　　一、成本的一般概念　　成本概念的多样性。　　在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货的成本。　　存货的取得方式：　　（1）从企业外部购买：在外购场合下，存货成本就是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；　　（2）企业自己生产：在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。　　【提示】成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。　　二、成本的分类（四个分类）　　（一）成本按经济性质的分类——费用要素　　可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。　　进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素。　　上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用，称为“要素费用”。　　（二）成本按经济用途的分类——成本项目 类?别 成本项目 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 燃料和动力（比重小则可以并入制造费用项目） 销售费用 营销成本、配送成本、客户服务成本 管理费用 研究开发成本、设计成本、行政管理成本 　　【提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，如果燃料和动力比重较大，可以单列，其他某些内容，如果比重较大（比如外购半成品）也是可以单列的。　　（三）成本按转为费用的方式分类——产品成本和期间成本　　1.企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：　　（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。　　本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。　　销售的存货——收入进入利润表，相应的存货成本也进入利润表　　未销售的存货——成本进入资产负债表。　　（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产购置支出等。　　（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人员工资、广告费等。　　【例·单选题】在企业发生的全部成本中，不能按“因果关系原则”和“合理地系统地分配原则”确认为费用的是（　）。　　A.可计入存货的成本　　B.资本化成本　　C.广告成本　　D.直接人工成本　　　　【答案】C　　【解析】费用化成本。是指在成本发生的当期就转为费用的成本。费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全部消失，应在本期确认为费用：另一种是不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得不立即确认为费用。　　2.生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。　　（1）产品成本　　产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。　　（2）期间成本　　期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。　　无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。　　【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不同特点。（跨期结转和不跨期结转）　　（四）成本按其计入成本对象的方式分类——直接成本和间接成本　　直接成本：是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品实体的原材料成本等。　　间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如：厂房的折旧等。　　注意：　　（1）所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。　　（2）一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。例如对于生产多种产品的企业的维修车间，其工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生产车间成本”“最终产品成本”来说就是间接成本。　　【例·判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成