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金融企业会计 ——单元辅导（三） 责任教师：崔东顺 第三单元 学习内容： 外汇业务的会计处理 联行往来的会计处理 金融机构往来的会计处理 一、外汇业务的会计处理 １、外汇汇价的种类及其使用范围 外汇汇率就是以一种货币单位表示另一种货币单位的价格。汇率有直接标价法和间接标价法。直接标价法是以一定整数单位的外国货币为标准来折算若干单位的本国货币。间接标价法则相反。人民币外汇牌价有钞买价、汇买价、中间价、汇卖价、钞卖价，其中炒买价低于汇买价，而炒卖价与汇卖价相同。 一、外汇业务的会计处理 ２、外汇分帐制及其具体做法 外汇分账制就是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制会计报表，都直接按原币核算的一种方法。其具体做法：每种外币从明细核算到综合核算都自成一套独立的账务体系，每一种分账货币都按原币金额填制凭证，记载账簿，编制报表。 一、外汇业务的会计处理 ３、外汇买卖的核算，尤其是“外汇买卖”科目的使用及帐簿记载。 外汇买卖是在外汇分账制，对外汇收入与支出采用结汇、售汇制的条件下，外汇业务核算的基础。不论采用哪种国际结算方式，只要是收入外汇，都要在收到外汇的同时，由银行结汇，对银行来说就是买入外汇；只要是对外付汇，就要向银行购汇，对银行来说就是卖出外汇。银行买入、卖出外汇，必须使用外汇买卖科目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按外币金额贷记外汇买卖科目按人民币金额借记外汇买卖科目；卖出外汇时作相反记录 一、外汇业务的会计处理 4 、外汇存款的核算 外汇存款分为甲种外汇存款和外债专户存款两种。单位外汇存款只有现汇户，没有现钞户。 活期外汇存款分为以原币存取、以现钞存取、以不同货币存取三种情况。以现钞存入，按炒买汇卖处理；支取现钞按汇买炒卖处理。将甲种货币存入乙种货币账户，套入甲种货币套出乙种货币；从甲种货币账户支取乙种货币，套入甲种货币，套出乙种货币。单位外汇定期存款支取时一律转账处理，不得支取现金。 个人外汇存款分为乙种存款和丙种存款。乙种外汇存款是对居住在中国境内外、港澳台地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳台同胞办理；丙种外汇存款主要是对持有外币的中国境内居民办理。丙种外汇存款一般不准汇往国外，但如存款人或其直系亲属获准出境或探亲、自费留学等，可凭有关证明办理汇出或携出手续。个人外汇存款分为现钞户和现汇户。个人持有外币现钞可存入现钞户，从国外携入、寄入的外币票据和从境外汇入的外汇汇款，可存入现汇户。 一、外汇业务的会计处理 5、信用证项下进出口业务的核算 信用证项下出口业务的核算分为受证与通知、议付与寄单、收汇三个阶段。 在受证与通知阶段，议付行收到国外开来的信用证，通知出口商并登记表外科目。 信用证项下进口业务的核算分为开证、审单付款两个阶段。开证行根据进口商的开证申请书开立信用证并通知国外议付行，并对开证后拥有的收款权益和付款的责任进行记载。 一、外汇业务的会计处理 6 、外汇贷款的核算 外汇贷款的重点是现汇贷款中的浮动利率外汇贷款的核算。浮动利率外汇贷款的利率不固定，参照金融市场银行间同业拆放的利率，由银行根据筹资成本加上一定的银行管理费制定。 发放贷款的会计分录为： 借：短期外汇贷款 外币 贷：存放国外同业或其他科目 外币 一、外汇业务的会计处理 6 、外汇贷款的核算 浮动利率外汇贷款采取定期结息的做法，每季末月２０日结息。浮动期分为一个月、三个月、六个月三种，在确定的浮动期内，即使银行利率变动，贷款利率也不变，过了浮动期再变动。借款人与银行可以商定，利息从外汇存款账户支付或将利息转作贷款本金。从外汇存款账户收取利息的会计分录： 借：外汇活期存款 外币 贷：利息收入 外币 将利息转入本金的会计分录为： 借：短期外汇贷款 外币 贷：利息收入 外币 收回贷款的会计分录为： 借：外汇活期存款或其他科目 外币 贷：短期外汇贷款 外币 二、联行往来的会计处理 １、联行往来的意义与特点 联行往来是同一银行系统内所属各行处间由于办理结算业务以及资金调拨等，相互代收、代付所发生的资金账务往来，是实现资金划拨的工具。 联行往来有着与各项业务核算不同的特点：其产生的原因系由行与行之间的资金划拨业务所引起；联行往来有着完整的往来账务核算系统；联行往