第11章 采购与付款循环审计.ppt

第11章 采购与付款循环审计 导入案例 A企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，采取调节当年利润的方法。在年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O%费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税3万元。因此在查处后审计人员应如何处理？ 第一节 采购与付款循环审计概述 一、采购和付款循环的内容和审计目标 二、所涉及的主要凭证和会计记录 三、主要业务活动 一、采购和付款循环的内容和审计目标 （一）采购与付款循环的内容 采购与付款循环：指企业从外部采购商品、获得劳务或其他资产等并支付款项的过程。 涉及的报表项目： B/S：预付款项 无形资产 开发支出 商誉 应付票据 应付账款 存货 应交税费 长期应付款 I/S：管理费用 （二）采购与付款循环的审计目标 1.确定已发生的采购与付款业务记录的完整性。 2.确定采购与付款业务记录的真实性。 3.确定应付账款的所有权。 4.确定付款业务记录的正确性。 5.确定付款业务分类、表达和披露的恰当性。 二、所涉及的主要凭证和会计记录 （一）请购单 请购单是由仓库或有关部门填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。 （二）采购合同 采购合同是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。 （三）验收单 验收单是收到商品进行验收和检验所编制的凭证。 （四）退货单 采购过程中，如发现所收的材料与合同、发货单明显不符时，应办理手续，予以退回。 （五）卖方发票 卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。 （六）付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，记录已收到商品、资产或接受劳务的厂商，应付款金额和付款日期的凭证。 （七）材料采购明细账 材料采购明细账应按材料的类别（如原材料、辅助材料，燃料、包装物、低值易耗品等）分设账页，根据收料单、付款凭证、发票账单等登记。 （八）应付账款明细账 企业以赊销方式购入的商品验收合格后，应根据供应商提供的销售发票和企业内部的验收单等原始凭证登记应付账款明细账。 （九）转账凭证 转账凭证是记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证编制的。 （十）付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。 （十一）卖方对账单 卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。 第二节 采购和付款循环的内部控制及其测试 一、认识采购交易的关键内部控制 二、认识付款交易的关键内部控制 三、采购与付款循环的控制测试 第三节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标 二、应付账款的实质性程序 步骤二：对应付账款实施分析程序 目的： 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。 方法： （1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。 （2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。 （4）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。 （5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （6） 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。 （1）一般不需要对应付账款进行函证 原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）需要函证的情况 被审计单位内部控制风险较高； 某些应付账款账户金额较大； 被审计单位处于经济困难阶段。 （3）函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 （4）函证方式： 最好采用肯定式。 （5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。 （6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核