第二章企业合并特殊议题.ppt

* 【釋例九】 沿釋例八之情況一。 甲公司於X5年1月1日針對釋例八中之技術與丙公司簽訂技術授權合約，授權丙公司使用該技術並收取$35,000之權利金。 試作甲公司X5年1月1日之相關分錄。 * 【解析】 (1)甲公司於X3年1月1日認列「再取回之權利—技術授權」之金額為$40,000，原授權合約於收購日之剩餘期限為8年，故每年攤銷金額為$40,000÷8＝$5,000。 (2)「再取回之權利—技術授權」於X5年1月1日之帳面金額為 $40,000－$5,000×2＝$30,000。 * 【解析】 (3)甲公司X5年1月1日之分錄： * 股份基礎給付交易 於企業合併時，收購者可能以其自身之股份基礎給付交易替換被收購者流通在外之股份基礎給付交易，亦可能未進行此替換。 針對與被收購者之股份基礎給付交易相關之負債或權益工具之金額，或與收購者以自身之股份基礎給付交易進行替換所產生之相關負債或權益工具之金額，IFRS 3規定收購者應於收購日依照IFRS 2「股份基礎給付」所規定之方法予以衡量(IFRS 3稱此種衡量結果為股份基礎給付交易之「市價基礎衡量」)。 * 股份基礎給付交易－收購者進行替換 企業合併中，收購者可能以其自身之股份基礎給付報酬(以下簡稱為「替代性報酬」)替換被收購者員工所持有被收購者之股份基礎給付報酬(以下簡稱「被收購者報酬」)。 依據IFRS 2「股份基礎給付」，收購者應將此替換視為修改股份基礎給付報酬。 * 股份基礎給付交易 替代性報酬是否為收購者於企業合併中之移轉對價的一部份，須視下列二者而定： (1)是否「被收購者報酬因合併而失效且收購者無義務給予替代性報酬」，及 (2)該報酬是否可歸因於被收購者之員工於合併前所提供之服務。 當被收購者或其員工有能力強制收購者給予替代性報酬時，則視為收購者有義務給予替代性報酬。 * 股份基礎給付交易 (1)被收購者報酬因合併而失效且收購者無義務給予替代性報酬 所有以市價基礎衡量之收購者替代性報酬均須依IFRS 2之規定，作為合併後財務報表之酬勞成本，而非屬企業合併之移轉對價。 * 股份基礎給付交易 (2)其他情況 除前述之情況外，當收購者以其自身之股份基礎給付替換被收購者未失效之股份基礎給付報酬時，係反映被收購者於收購日仍流通在外之義務，故不論收購者是否有義務，收購者應將全部或部份以市價基礎衡量之收購者替代性報酬包含於企業合併之移轉對價內。 將收購者替代性報酬分攤至企業合併移轉對價之一部份及合併後酬勞成本之方式，請參見圖2.3。 * 股份基礎給付交易－收購者替代性報酬之分攤 * 股份基礎給付交易－收購者替代性報酬之分攤 步驟1： 依IFRS 2之規定以市價基礎衡量收購日收購者之替代性報酬(即圖2.3中之A)，及被收購者報酬(即圖2.3中之B)之金額。 * 步驟2：計算「歸因於合併前服務之被收購者報酬」 既得期間：符合所有特定之既得條件之期間； 已完成既得期間：針對被收購者報酬，被收購者員工於收購日已經完成之既得期間； 原始既得期間：被收購者報酬所規定之既得期間； 總既得期間：同時考慮被收購者報酬及收購者替代性報酬下應有之既得期間，相當於已完成既得期間加上替代性報酬要求員工於收購日後須提供額外服務之期間。 股份基礎給付交易－收購者替代性報酬之分攤 * 步驟3 以市價基礎衡量之替代性報酬中，相當於「歸因於合併前服務之被收購者報酬」(即圖2.3中之C)的部份，視為移轉對價之一部份。 股份基礎給付交易－收購者替代性報酬之分攤 * 步驟4：計算「合併後財務報表之酬勞成本」 若以市價基礎衡量之替代性報酬(即圖2.3中之A)超過以市價基礎衡量之被收購者報酬(即圖2.3中之B)，則其差額(即A－B)全部視為對員工於合併後之服務所給予的報酬，並作為合併後財務報表之酬勞成本 若員工須於合併後仍提供額外服務方能獲得替代性報酬，則不論員工是否在收購日前已提供所有為使其對被收購者報酬成為既得所需之服務，收購者仍須將一部份替代性報酬(即B－C)歸因於合併後服務。 股份基礎給付交易－收購者替代性報酬之分攤 * 【釋例十】 甲公司於X1年1月1日收購乙公司，並發行市價基礎衡量為$240,000之股份基礎給付報酬，替換乙公司原有之報酬。乙公司報酬之原始既得期間為4年，收購日以市價基礎衡量為$200,000。 於下列各種獨立之情況下，分析甲公司之替代性報酬屬於企業合併移轉對價之金額。 * 【釋例十】 情況一：乙公司尚未行使報酬之員工自報酬給予日起均已服務滿10年。替代性報酬並未要求員工於合併後提供任何服務。 情況二：乙公司尚未行使報酬之員工自報酬給予日起均已服務滿10年。替代性報酬要求員工於合併後須服務1年。 情況三：乙公司員工於收購日均服務滿3年。替代性報酬並未要求員工於合併後提供任