第三章应收和预付款项.ppt

案 例 分 析 浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……” 案 例 分 析 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。 雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……” 现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？ 第一节 应收票据 应收票据的计价 贴现期、票据期和持票期的关系 第二节 应收账款 一、应收账款的确认与计价 ①商业折扣——净价法 （销售时确认折扣，商业折扣影响发票价格→影响应收账款的入账价值，但无须专门处理） 原理：销售（购买）越多折扣越多。 ②现金折扣——总价法 现金折扣,又称销售折扣，为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式 为： 2/10，1/20，n/30。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 （收款时确认折扣，现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用 ） 原理：越早付款，越少付款。 企业2009年12月1日销售商品一批，出售原价为2000元/件，实际出售100件，9折优惠，现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，按含税价款扣除。企业于12月8日收到了商品款，则 应该确认的收入为（ ）； 入账的应收账款为多少（ ）； 实际收到多少（ ）。 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 应收款项减值 应收款项减值——计提坏账及坏账损失 相关概念 1.坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2. 应收款项: 应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款 3.坏账损失的确认 (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意： 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 一、直接转销法 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。 （1）发生坏账损失时： （2）已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额： 一、直接转销法 直接转销法的优缺点： 直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。 《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。 当期应计提的坏账准备 =当期按照应收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前“坏账准备”的贷方（借方）余额 二、应收款项减值损失的估计方法 坏账准备的计提方法 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种： 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法 例 题 甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5‰，根据下列资料编制有关会计分录. （1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。 （2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元； （3）2008年末应收账款余额为100万元。 （4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。 （5）2009年末应收账款余额为80万元。 答案 （1）2007年末坏账准备调整数 =1 100 000×5‰=5 500（元） 借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 （2）2008年8月确认坏账 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000 答案 （3）2008年末坏账准备的实提数 =1 000 000×5‰-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：资产减值损失 8 500 贷：坏账