高级财务会计-第七章会计调整.ppt

第七章 会计调整 《CAS28—会计政策、会计估计变更和差错更正》 《CAS29号——资产负债表日后事项》 本章主要内容 会计政策变更 会计估计变更 前期差错更正 资产负债表日后事项 学习目标 了解会计政策的概念； 掌握会计政策变更的条件和会计处理； 了解会计估计变更的原因；能够区分会计政策变更和会计估计变更； 掌握会计估计变更的会计处理； 掌握会计差错更正的会计处理； 熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露内容。 分清资产负债表日后调整事项和非调整事项 掌握资产负债表日后调整事项的会计处理 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 1.会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则——指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；非一般会计核算原则。 基础——主要是计量基础（即计量属性）； 会计处理方法——指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度、会计准则等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 2.会计政策的特点 （1）会计政策的选择性和强制性 强制性——必须从允许选用的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择 ； 选择性——企业具体选用会计政策时，一般应结合自身情况，选择最恰当的会计政策。 第一节 会计政策及其变更 （2）会计政策的层次性。 会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。 会计原则——有一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。如预计负债的确认 计量基础——我国包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 会计处理方法——按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适用于本企业的具体会计处理方法。如《CAS15—建造合同》规定的完工百分比法 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策 2.会计政策的特点 （3）会计政策的一致性 会计政策应当保持前后各期的一致性。 企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策 3.重要会计政策的披露 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项（重要的会计政策）（P202-203） 财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等 合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 外币折算 收入的确认、合同收入与费用的确认 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策 3.重要会计政策的披露 发出存货成本的计量 长期股权投资、投资性房地产的后续计量 非货币性资产交换的计量 固定资产、生物资产的初始计量、无形资产的确认 借款费用的处理 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更 1、会计政策变更的含义 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策； 企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中说明。 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更 2、会计政策变更的条件 会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更 2、会计政策变更的条件 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 是指按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更 2、会计政策变更的条件 企业因满足上述第（2）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明理由，对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会或董事会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复的变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 第一节 会计政策及其变更 二、会计政