2非流动负债.pptVIP

* * 第四节 应付债券 * * （一）概念及其发行方式 概念：为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行 （二）科目设置 总账科目 明细科目 应付债券 面值 利息调整 应计利息（到期一次还本付息） 一、一般公司债券 * * （三）账务处理 1、债券的发行 借：银行存款、库存现金 （实际收到的款项） 贷：应付债券——面值 （债券票面价值） 贷或借：应付债券——利息调整 （差额） 2、利息调整的摊销 分期付息、一次还本的债券 借：在建工程/ 制造费用/财务费用（摊余成本×实际利率） 贷：应付利息 （面值×票面利率） 借或贷：应付债券——利息调整 （差额） 一次还本付息的债券 借：在建工程/ 制造费用/财务费用（摊余成本×实际利率） 贷：应付债券——应计利息 （面值×票面利率） 借或贷：应付债券——利息调整 （差额） 3、债券的偿还 分期付息、一次还本的债券 借：应付债券——面值 在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：银行存款 借或贷：应付债券——利息调整 一次还本付息的债券 借：应付债券——面值 应付债券——应计利息 贷：银行存款 * * （一）概念 是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券。 （二）科目设置 核算科目 下设明细科目 应付债券——可转换公司债券 面值 利息调整 应计利息 二、可转换公司债券 * * （三）初始确认 （1）应将其包含的负债成分和权益成分进行分拆： ◆首先，确定负债成分：确认为应付债券（负债未来现金流量现值——支付的本金和利息折现） ◆ 其次，确定权益成分：确认为资本公积 资本公积 = 发行价格 - 未来现金流量现值 （2）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊 借：银行存款 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 借或贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 其中，折现利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量、但不具有转换权的工具的适用利率确定。 * * （四）确认利息费用（同一般债券） （五）行使转换权 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 应付债券——可转换公司债券（应计利息） 资本公积——其他资本公积 借或贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：股本 资本公积——股本溢价 库存现金 注意：债券面额不足转换1股股份的部分，应当以现金偿还 权益成分的金额 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 用现金支付不可转换股票的部分 差额 LGG * * 12 非流动负债 LIABILITIES Chapter 12 级财务会计 中 Intermediate Accounting * * 主要内容 借款费用 长期借款 应付债券 预计负债 * * 通过本章学习，要求： 理解非流动负债的定义和特点 掌握长期借款、应付债券的会计核算 了解借款费用的内容及资本化处理的相关条件，掌握借款费用资本化金额的具体计算。 在了解或有事项特点、内容的基础上掌握预计负债的会计处理方法 学习目的与要求 * * 本章的重点是应付债券的会计核算和借款费用的资本化处理； 难点在于借款费用资本化金额的具体计算和应付债券的会计处理。 教学重点与难点 * * 主要参考资料 《中级财务会计》（修订第三版，李惠 等主编），首都经贸大学出版社，2011. 《企业会计准则——基本准则》（2006） 《企业会计准则第17号——借款费用》（2006） 《企业会计准则第13号——或有事项》 （2006） 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（ 2013年度注册会计师全国统一考试教材） * * 第一节 非流动负债概述 * * 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，与流动负债相比，非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的，包括： 企业为购买大型设备、购建厂房等发生的长期借款、应付债券、长期应付款等。 一、非流动负债的定义和内容 * * （一）举债经营的优点 1．举债经营不会影响企业原有的股权结构 2．举债经营的成本通常较低 3．举债经营有节税功效 4．举债经营能使企