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试析企业研发费用加计扣除的核算 　　摘 要： 为促进企业增加研发费用投入，进行自主创新，提高核心竞争力，国家制定了企业研发费用支出可以在计算应纳税所得额时加计50%扣除的税收优惠政策。正确认识这一政策适用的行业企业和研发费用的确认范围，建立有效的研发费用原始凭证体系，准确进行原始资料的搜集，科学设置研发费用的账户体系，才能充分享受国家的税收优惠政策。 　　关键词： 研发费用；加计扣除政策；会计核算 　　中图分类号： G275.2 文献标识码： A 文章编号： 2095-8153（2016）05-0069-04 　　创新是社会经济发展的动力，也是企业的核心竞争力，企业创新能力的不断增强是通过企业持续不断地研发活动实现的。为引导和促进企业加大科技研发投入，为国民经济的持续增长和经济结构的调整提供新的动能，国家税收政策规定，企业研发费用的支出可以在计算应纳税所得额时加计50%的扣除。 　　企业研究开发费用加计扣除政策主要体现在3个政策性文件中。首先《中华人民共和国企业所得税法》（2007年版）（以下简称《企业所得税法》）第三十条第一款规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这一规定从国家立法的层面确定了企业研究开发费用的加计扣除政策[1]。其次，国务院颁发的《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第九十五条指出：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销[1]。第三个文件是，自2016年1月1日开始执行的《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（以下简称《通知》）对企业研发费用的归集范围、加计扣除的适用范围和排除事项以及核算管理要求作出了具体规定[1]。 　　一、研发费用加计扣除政策适用的行业和企业 　　1.研发费用加计扣除政策适用的行业 　　通常人们认为只有被认定为高新技术的企业才能享受研发费用的税前加计扣除政策，而高新技术企业的认定又非常严格，所以，大多数小企业就自动放弃享受这一税收优惠政策。根据2015年的《通知》，不适用税前加计扣除政策的行业包括：烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业[1]。所以，上述7个行业之外的农业、矿业、除烟草制造以外的工业制造业、现代物流业、金融业等行业都可以享受加计扣除政策。 　　2.适用的企业 　　2015年的《通知》指出：本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。根据《企业所得税法》，居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立或者实际管理机构在中国境内的企业[1]。也就是说在国外注册的公司，但实际管理机构在我国境内的企业也可以享受这一政策。所以，以下三类企业不能享受加计扣除的所得税优惠政策：非居民企业；所得税核定征收的企业；财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业。这就要求可以享受加计扣除政策优惠的企业必须认真做好研发费用的会计核算。 　　特别要说明的是，在2015年《通知》下发前，通常只有符合国务院《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委等部门联合发布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》的行业企业才能享受这一税收优惠政策。按照最新《通知》规定，可享受研发费用加计扣除政策的企业范围将不再局限于这两个文件所列领域。 　　二、可加计扣除的研发费用确认范围 　　根据《通知》规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动[1]。尽管《企业所得税法》规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除，但并不是说企业发生的一切与研发活动有关的费用都可以加计扣除。 　　《通知》明确列示只有与研发活动直接相关的七大费用才可以加计扣除，包括：（1）直接的人员人工费用；（2）直接材料、物料器具投入费用；（3）直接用于研发活动的仪器、设备的折旧费；（4）直接用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的无形资产摊销费用；（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；（6） 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理