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第五章 审计模式和内部控制 风险评估 应对措施 一、了解： 1.审计模式发展经历的阶段？ 阶段 审计目标 审计模式 1.全部会计资料审计阶段 （20世纪30年代） 查错防弊 账项基础审计 2．资产负债表审计阶段 （30年代—80年代末） 报表的真实性、公允性 制度基础审计 3.财务报表审计阶段 （90年代初—） 1.查错防弊 2.鉴证报表的合法性、公允性 制度+风险基础审计 内部控制的组成要素？ ①控制环境②风险评估③控制活动④信息与沟通⑤监督 2.解释涵义：实质性程序（实质性测试）、穿行测试、内部控制、不相容职务、制度基础审计 （1）实质性程序（实质性测试） 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 （2）穿行测试：是指在每类交易循环中，选择一笔或若干笔业务，依照该业务经历的环节，逐一查验其内部控制的设计与执行情况的方法。如：购货与付款循环的主要业务活动。 （3）内部控制：是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层设计和执行的政策与程序。——政策、程序、制度、措施、方法的总称。 内部控制：是以岗位间相互制约，账目间，账目与实物间交叉核对为主要内容进行业务流程设计，以防止错弊发生的一种控制措施。 （4）不相容职务：是指某些相互关联、相互制约不应由一人（或一个部门）兼任的职务，这种兼任职务在特定的条件下有可能产生错弊。 （5）制度基础审计：是在对被审计单位内部控制测试、评价的基础上，确定审查的范围和重点，然后进行实质性测试，形成审计意见的一种审计模式。 3.内部控制测试和记录的方法各有哪些？ 1．测试采用的方法： （1）询问（2）检查（审阅、核对）（3）观察（4）重新执行（5）穿行测试 2．对测试（了解）结果进行记录的方法： （1）文字描述法（2）流程图法（3）调查表法——双重作用 4.风险评估的总流程是怎样的？ 环节 了解被审计单位及其环境 了解内部控制 识别和评估重大错报风险 应对措施 内容 1.了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2.单位性质 3.对会计政策的选择和运用 4.目标、战略以及目标相关经营风险 5.财务业绩的衡量与评价 1.控制环境 2.被审计单位的风险评估过程 3.信息系统与沟通 4.控制活动 5．对控制的监督 1.财务报表层次 2.认定层次（各类交易、账户余额列报） 1.总体应对措施 2.实施进一步审计程序 5.P124 二、熟悉： 1.说说企业一般有哪些不相容职务要分离。 答：授权批准 业务经办（或业务执行） 会计记录 财务保管 稽核检查 （1）授权审批与执行 举例：①销售折扣政策的制定人（或审批人）与销售人员 ②材料采购审批人员与采购人员 ③批准赊销的人员与发货人员，开发票的人员 （2）执行与审核 举例：①采购职务与入库检查职务 ②银行存款日记账登记(出纳)与余额调节表的编制人员 （3）执行与记录 举例：①销售人员不得兼任记账工作 ②销售人员与收款人员（或分公司销售人员直接收款，然后交财务部门） （4）财产保管与记录 举例：①出纳与会计分离（即不得兼任） ②出纳与应收账款总账记录 ③仓库保管员与存货总账或明细账记录 （5）财产保管与财产清查职务 举例：①存货清查应由非保管人员来检查 ②出纳人员不得编制银行存款余额调节表 （6）记录总账与明细账、相应的日记账 举例：会计人员不得同时登记产成品总账和明细账 （7）记录总账和相应日记账 举例：登记银行存款余额调节表 2.报表层次重大错报风险的总体应对措施是哪些？ （1）向项目组织强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作。 （3）对助理人员提供更多的督导。 （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解——程序的非预见性。P110 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 3.说说风险基础审计的基本步骤。 第六章 审计规模与法律责任 一、了解： 1.审计职业道德包括哪些主要项目？（3） （1）坚持独立、客观、公正的原则 实质上的独立：指注册会计师在审计过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。 形式上的独立：注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会计师同客户之间不存在直接或一些重大的间接财务利益关系。 （2）具有专业胜任能力和遵守技术规范P34 （3）对客户的责任P35 ①处理好公众利益与客户利益的关系 ②约定履行职责 ③保密约定——违约风险 ④合理收益 （4）对同行的责任 ①尊重同行 ②前