审计实务曾教材.ppt

* 具体运用：计算方面，主要看合计数是否正确，各余额与相应的计提坏账准备的比率乘积之和是否等于年末坏账准备的余额等。折算方面抓住外币、汇率和验算即可。勾稽关系错误：主要是基于“应收账款余额越收越少”这样一个基本事实展开：1、上年末1年以内的应收账款余额不能少于 本年年末1~2年应收账款的余额2、上年末1`2年内的应收账款余额不能少于 本年年末2~3年应收账款的余额 3\上年末2~3年以内的应收账款余额不能少于 本年年末3以上应收账款的余额 * 1实地查 看也可以看看是否有已报废但仍未核销的固定资产。2、从明细账追查到实物，证明存在，并了解其使用状况。从实物追查到明细账，证明固定资产都已入账。 * * * * * * * * * * * * * * * * * 财务报表层次重要性水平50%~75%=实际执行的重要性水平 * * * * * * * * * * * * 2、比如以明显高于其他客户的价格向未披露关联方销售商品。2、6、比如， 销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退后条款，在发货时全额确认销售收入。 * 9、净额是指扣除佣金和代理费等费用后的收入。 * * * 一、终结审计的实务流程 1、汇总差异，确定建议调整的事项，编制调整表和试算平衡表。 2、与被审计单位会议沟通，形成纪要并签字；取得被审计单位同意对报表调整事项的书面确认。并就有关事项与治理层沟通。 3、编制正式的试算平衡表，对财务报表实施分析程序进行总体复核。 4、解决项目组意见分歧，评价审计结果，形成审计意见，草拟审计报告。 5、合伙人复核底稿。事务所进行项目质量控制复核。 6、获取管理层声明书。 7、撰写审计总结。完成核对表。 8、正式签发审计报告。 审计差异按是否需要调整帐户记录可分为： 核算误差 与 重分类误差 。 1、核算误差：是因被审计单位对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。——审计人员编制“账项调整分录”。 用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为： （1）建议调整的核算误差 （2）未建议调整的核算误差（即未更正错报）； 2、重分类误差：是因被审计单位未按企业会计准则列报财务报表而引起的误差。——审计人员编制“重分类调整分录”。 划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项 1.对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目 (或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 2.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。 划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项 3.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 4、审计人员应当查证出来的所有差异与被审计单位交换意见，并获取被审计单位同意调整的书面确认。 审计单位不同意调整，应要求说明原因，并根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 注意： 1、调整分录在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映。 （1）建议调整的核算误差——登入“账项调整分录汇总表” （2）未建议调整的核算误差——登入“未更正错报汇总表” （3）重分类误差——登入“重分类调整分录汇总表” （4）列报调整汇总表 调整分录按照调表不调账，对发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目；即使涉及损益项目也不应通过“以前年度损益调整”科目。 　 2、获得被审计单位同意 调整的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。 3、根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。　 2010年3月19—22日，注册会计师对A公司2009年财务报表进行审计，查出被审计单位虚构营业收入800万。 【要求】： 编制审计调整分录、会计更正分录。 1、审计调整分录 借：营业收入 800万 借：应交税费