生产企业免抵退税实操2016教材.ppt

二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例1：（一般贸易出口） 3、账务处理： ⑥因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款(24栏) 借：其他应收款（应收补贴款）425,800 贷：应交税费──应交增值税（出口退税）425,800 ⑦收到退回的税款， 借：银行存款425,800 贷：其他应收款（应收补贴款）425,800 第二章 出口退（免）税的相关业务及操作第四节 免抵退税的计算实例及会计处理 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例2：(以进料加工为例) 1、2010年11月份发生的业务如下： 珠海市ABC有限公司是生产型外商企业，出口货物的征税率为17％，退税率 为16％，市场汇率为1美元＝6.8元人民币；该企业当月新增进料加工海关 登记手册C57309000001中注明的计划进口总值为970,190美元，计划出口 总值为1,880,000美元；另新增手册C57309000002（案例二5），主要复出 口产品商品编码为：6204440090，计划进口总值为200,000美元，计划出 口总值为350,000美元，有效期为2011年11月14日； 第二章 出口退（免）税的相关业务及操作第四节 免抵退税的计算实例及会计处理 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例2：(以进料加工为例) ①购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款3,000,000元，进项税额510,000元，货已验收入库； ②本月内销货物不含税销售额200,000元，销售税额34,000元； ③以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格821,000美元（报关单号509000001）； ④以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB价）1,550,000美元，其中单证收齐有770,000美元（报关单509123003）,单证不齐780,000美元（报关单号509123004）； 第二章 出口退（免）税的相关业务及操作第四节 免抵退税的计算实例及会计处理 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例2：(以进料加工为例) ⑤当月间接出口货物销售30,000美元（报关单号509123004），不参与当月免抵退税计算，但需要安其占当月销售收入总额的比例计算转出当月进项税额； ⑥当月收齐前期单证不齐信息250,000美元（报关单号509123002）。 计算该企业本月“免、抵、退”税额。 第二章 出口退（免）税的相关业务及操作第四节 免抵退税的计算实例及会计处理 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例2：(以进料加工为例) 2、相关财务处理及退税的计算: ⑴内购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目3000000 应交税费——应交增值税（进项税额）510000 贷：银行存款(应付账款等)3510000 ⑵内销产品，分录为： 借：银行存款(应收账款)234000 贷：主营业务收入200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000 第二章 出口退（免）税的相关业务及操作第四节 免抵退税的计算实例及会计处理 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例2：(以进料加工为例) 2、相关财务处理及退税的计算: ⑶免税进口料件，分录为： 借：原材料5582800（USD821000*6.8） 贷：银行存款[应付账款(外币核算)]5582800 ⑷产品外销时，分录为： 借：应收账款(外币核算USD1550000*6.8) 贷：主营业务收入（直接出口⑸间接出口产品，分录为： 借：应收账款(外币核算)204000(USD30000*6.8) 贷：主营业务收入（间接出口）204000 第二章 出口退（免）税的相关业务及操作第四节 免抵退税的计算实例及会计处理 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例 例2：(以进料加工为例) 2、相关财务处理及退税的计算: ⑹月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） ＝1550000×6.8×（17%-1