项目6采购与付款循环审计教材.ppt

项目6 采购与付款循环审计 任务导航 任务6.1 了解采购与付款循环内部控制并评估重大错报风险 任务6.2 对采购与付款交易实施控制测试 任务6.3 对应付账款实施实质性程序 任务6.4 对固定资产实施实质性程序 任务6.1 了解采购与付款循环内部控制并评估其重大错报风险 6.1.1 了解规范的采购与付款循环的主要业务活动 6.1.2 熟悉规范的采购与付款循环的内部控制 6.1.3 熟悉固定资产规范的内部控制 6.1.4 评估重大错报风险 6.1.1 了解规范的采购与付款循环的主要业务活动 1．采购与付款循环所涉及的主要财务报表项目 2．采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款循环 1. 采购与付款循环所涉及的主要财务报表项目 2．采购与付款循环的主要业务活动 （1）采购交易活动 （2）付款交易活动 （1）采购交易活动 ① 请购商品和劳务←请购单 ② 编制订购单←订购单 ③ 验收商品←验收单 ④ 储存已验收的商品←入库单 ⑤ 编制付款凭单←付款凭单、卖方发票） ⑥ 记录购货与负债←供应商对账单 （2）付款交易活动 （1）付款 （2）记录付款 6.1.2 熟悉规范的采购与付款循环的内部控制 1．采购与付款循环相关的内部控制规范 2．采购交易的内部控制 3．付款交易的内部控制 1．采购与付款循环相关的内部控制规范 （1）《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》（财会[2010]11号） （2）《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》（财会[2002]21号） 2. 采购交易的内部控制 （1）适当的职责分离 （2）恰当的授权审批 （3）充分的凭证和记录 （4）独立检查 （5）定期与供应商核对有关记录。 （1）适当的职责分离 ① 请购与审批； ② 询价与确定供应商； ③ 采购合同的订立与审批； ④ 采购与验收； ⑤ 采购、验收与相关会计记录； ⑥ 付款审批与付款执行。 （2）恰当的授权审批 ①请购商品和劳务经适当的授权审批； ②采购按正确的级别批准； ③采购价格须经授权批准； ④付款须经授权批准。 （3）充分的凭证和记录 ①采购业务应具备请购单、订购单、验收单、入库单和卖方发票，并作为付款凭单的附件，订购单、验收单、入库单、支票等凭证应预先编号，并由经办人签章； ②及时填制、审核和传递原始凭证； ③及时编制和审核与采购与付款交易相关的记账凭证，并进行证证核对； ④建立健全存货、固定资产、应付账款等账簿，并及时准确地登记。 （4）独立检查 ①独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账； ②定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制付款凭单； ③独立检查付款凭单计算的正确性； ④核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致； ⑤独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性； ⑥独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。 3．付款交易的内部控制 （1）企业应按照规定及时办理采购付款业务。 （2）企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 （3）企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 （4）企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 （5）企业应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。 （6）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 6.1.3 熟悉固定资产规范的内部控制 1．与固定资产相关的内部控制规范2．固定资产内部控制的内容 1．与固定资产相关的内部控制规范 （1）《内部会计控制规范——固定资产（试行）》（财会[2004]23号） （2）《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（财会[2010]11号） 2．固定资产内部控制的内容 （1）预算制度 （2）授权批准制度 （3）账簿记录制度 （4）职责分工制度 （5）资本性支出和收益性支出的区分制度 （6）处置制度 （7）定期盘点制度 （8）维护保养制度 6.1.3 评估重大错报风险 注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。 采购与