1-5持有至到期投资及可供出售金融资产题稿.ppt

非衍生的，那就是基础的，比如固定存款，债权，股票，外汇什么的，这都是实打实的， 衍生的，那就是在基础的这些东西的价格上，派生出来的，比如期货，期权，互换什么的，这些东西的价格不是依赖于自身，而是依赖于他们代表的基础品，比如债权期货， 可供出售金融资产 （一）科目设置 可供出售金融资产 按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息” 、“公允价值变动”等进行明细核算 持有至到期投资 【例1】2012年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元 （含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行 的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为 2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年 度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券 到期时一次偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。 该债券投资的实际利率为10%。2016年1月5日，甲公司 将所持有的12 500份C公司债券全部售，取得价款 2 400 000元。 【思考】若债券偿付方式为到期一次还本付息，本题 该如何处理？ 1.2012年1月1日购入债券时 借：持有至到期投资—C公司债券—成本 2 500 000 贷：其他货币资金—存出投资款 2 000 000 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 500 000 2. ① 2012年12月31日确认债券利息 借：应收利息—C公司 118 000 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 82 000 贷：投资收益—C公司债券 200 000 ② 2012年12月31日收到债券利息 借：其他货币资金—存出投资款 118 000 贷：应收利息—C公司 118 000 3. ① 2013年12月31日确认债券利息 借：应收利息—C公司 118 000 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 90 200 贷：投资收益—C公司债券 208 200 ② 2013年12月31日收到债券利息 借：其他货币资金—存出投资款 118 000 贷：应收利息—C公司 118 000 4. ① 2014年12月31日确认债券利息 借：应收利息—C公司 118 000 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 99 220 贷：投资收益—C公司债券 217 220 ② 2014年12月31日收到债券利息 借：其他货币资金—存出投资款 118 000 贷：应收利息—C公司 118 000 5. ① 2015年12月31日确认债券利息 借：应收利息—C公司 118 000 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 109 142 贷：投资收益—C公司债券 227 142 ② 2015年12月31日收到债券利息 借：其他货币资金—存出投资款 118 000 贷：应收利息—C公司 118 000 6.2016年1月5日出售C公司债券 借：其他货币资金—存出投资款 2 400 000 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 119 438 贷：持有至到期投资—C公司债券—成本 2 500 000 投资收益—C公司债券 19 438 是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要指长期债权投资。如国债、公司债券等。 分类：分期付息债券 一次还本付息债券 持有至到期投资 什么是溢价、折价？ 产生溢价、折价的原因——金融市场利率与债券票面利率不一致 差额的含义：与日后多收利息或少收利息相关 债券的溢折价 ★持有至到期投资取得的账务处理 借：持有至到期投资—成本 （债券面值） 应收利息 （价款中包含的已到付息期 但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款 （实际买价+佣金 （或银行存款） +其他直接费用） 持有至到期投资—利息调整 （差额）（或借） ★持有至到期投资确认利息的账务处理 1.分期付息，到期还本 借：应收利息 （债券面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额）（或借方） 贷：投资收益