审计学案例分析-世界通讯概要.ppt

1、公司背景介绍 2、事件发展 1、滥用准备金冲销成本 2、冲回线路成本，夸大资本支出 3、分摊收购成本，蓄意低估商誉 4、随意计提固定资产减值 5、大肆进行巨额冲销 1、内部审计的作用不容忽视 2、独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源 事件发展历程 主要舞弊手段分析 对审计行业的警示 世界通讯案例分析 公司介绍 1983年，LDDS公司在密西西比州首府杰克逊成立，公司名字意为“长途话费优惠服务”。 1985年，公司推举伯纳德.埃伯斯（Bernard Ebbers）为其首席执行官，1989年8月，公司在收购Advantage公司后上市。 1995年，公司更名为LDDS世通，随后简化为世通。20世纪90年代，公司规模通过一系列的收购迅速膨胀，并在1998年收购MCI后达到顶峰。 2003年，因会计事件丑闻而破产 首席执行官：希吉莫尔 申请破产保护之前，世界通讯的业务规模仅次于创立于1877年的美国电报电话公司(ATT)，如果不是司法部在2001年否决了世界通讯与斯普瑞特(Sprint)公司的合并方案，世界通讯很可能已成为美国电信业的龙头老大。 从1999年开始直到2002年5月，在公司财务总监苏利文、审计官梅耶斯和总会计师邓特斯的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。 2002 年3 月， SEC 开始调查世界通讯的会计处理，前任首席执行官艾伯和前任首席财务官苏利文以及参与相关人员在2005年3月经审判后被判刑。 在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。 丑闻迅即被揭开，苏利文被解职，梅耶斯主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。美国证券管理委员会（SEC）于2002年6月26日发起对此事的调查。发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营业收入达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产虚增110亿美元。 2002年7月21日，公司申请破产保护，成为当时美国历史上最大的破产保护案。 事件发展流程 主要财务舞弊手段透析 主要财务舞弊手段透析 真相只有一个！ 2000年10月和2001年2月，在审阅了年第三和第四季度的财务报表后，苏利文认为线路成本占营业收入的比例偏高，体现的利润达不到华尔街财务分析师的盈利预期，也不符合世通先前向投资大众提供的盈利预测。为此，首席财务官苏利文下令总会计师邓特斯将第三和第四季度的线路成本分别调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元，并按相同金额借记已计提的递延税款、坏账准备和预提费用等准备金科目，以保持借货平衡。 上述会计处理既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。邓特斯、迈耶斯、贝蒂（管理报告部主任）和诺曼德（子公司会计主管）虽然知道这些账务处理缺乏正当理由，也不符合公认会计准则，但最终还是屈从于苏利文的压力而参与造假。 美国证券交易管理委员会和司法部已经查实的这类造假金额总额高达16.35亿美元 1、滥用资本金冲销成本 例如，2001年4月，诺曼德致电世通固定资产会计部主任，要求他以“预付容量”的名义，对年第一季度的财务报表补做一笔调整分录，借记固定资产7.71亿美元，贷记线路成本7.71亿美元。 世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。 2001年4月，苏利文在审阅了第一季度的财务报表后，发现线路成本占营业收入的比例仍居高不下。他们决定将已记入经营费用的线路成本，以“预付容量”的名义转至固定资产等资本支出账户。 2、冲回线路成本，夸大资本支出 首席财务官：苏利文 与第一类造假手法一样，第二类造假手法所涉及的会计处理也没有任何原始凭证作支持，应有的授权签字也同样缺失。 2001年的四个季度和2002年第一季度，由苏利文、迈耶斯和耶特斯策划，由诺曼德和贝蒂按照上述方法负责具体实施的造假金额高达38.52亿美元，这对五个季度财务报表的影响是显而易见的固定资产被虚增了38.52亿美元，线路成本被低估了38.52亿美元，税前利润也被相应虚增了38.52亿美元。挤去水分后，世通的盈利趋势与其竞争对手ATT大致同向。 收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰，是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是尽可能将收购价格分摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损