第七单元 合并财务.pptVIP

第七章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及其特征 （一）合并财务报表的定义P417 （二）合并财务报表的种类 合并财务报表主要包括：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）及其附注。 （三）合并财务报表的特征 （1）合并财务报表反映的是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体； （2）合并财务报表的编制主体—母公司； （3）合并财务报表的编制基础—纳入合并范围的母公司、子公司的个别财务报表； （4）合并财务报表的编制遵循特有的方法； （5）母公司应设置备查簿； （6）只有控股合并才编制合并财务报表。 （四）合并财务报表的编制原则 （1）必须符合个别财务报表编制的一般原则和基本要求； （2）以个别财务报表为基础编制； （3）一体性原则; （4）重要性原则。 二、合并范围的确定 （一）控制的概念 1．合并财务报表合并范围的定义 合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围 合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提 我国合并财务报表的合并范围是以控制为基础来确定的。 2．控制的定义及其特征P419 3．母公司对子公司实施控制的标志 （1）母公司对子公司财务政策的控制——最根本的标志 （2）母公司对子公司经营政策的控制。 （二）合并财务报表的合并范围 凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应纳入合并财务报表的合并范围。 1. 母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资企业。 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上股份； （2）母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份； （3）母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份。 2．母公司控制的其他被投资企业 母公司通过直接和间接方式没有拥有或控制被投资企业半数以上表决权，但如果母公司通过其他方法能够对被投资企业的经营活动实施有效控制，也应将这些被投资企业认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 即具有实质性控制权的被投资企业也应纳入合并财务报表的合并范围。 （1）通过与该被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权； （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策； （3）有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员； （4）在被投资企业的董事会或类似机构会议上持有多数票投票权。 3．纳入合并财务报表合并范围的子公司特例 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，只要该子公司的财务和经营决策仍由母公司决定，母公司也能从其经营活动中获取收益，母公司也应将其纳入合并财务报表的合并范围。 4．企业在确定能否控制被投资企业时，应当考虑潜在表决权因素P421 （1）潜在表决权是指企业和其他企业持有的被投资企业发行在外的可转换公司债券、认股权证等。 （2）潜在表决权包括当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 （3）认股权证的持有人购买被投资企业的股票或可转换公司债券的持有人申请转换股票后，都将导致被投资企业股权结构发生变动。 （4）应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况。 ①不仅要考虑本企业在被投资企业的潜在表决权，同时还要考虑其他企业或个人在被投资企业的潜在表决权。 ②不仅要考虑可能会提高本企业在被投资企业持股比例的潜在表决权，同时还要考虑可能会降低本企业在被投资企业持股比例的潜在表决权。 （5）潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的比例分配。 5．母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司控制的子公司，无论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。 6.不纳入合并财务报表合并范围的子公司（1）共同控制主体； （2）母公司不再控制的子公司。 如已宣告清理整顿的原子公司、已宣告破产的子公司、联营企业等 三、合并财务报表的编制程序 （一）合并财务报表编制的前期准备事项 1．统一母子公司的会计政策。 2．统一母子公司的资产负债表日和会计期间。 3．对子公司以外币表示的财务报表进行折算。 4．收集编制合并财务报表的相关资料 （二）合并财务报表的编制程序 1．设置合并工作底稿； 2．将母公司、纳入合并范围的子公司的个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中，计算个别财务报表各项目的合计数额； 3．编制调整