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会计知识汇总――八大减值准备项目 计提基础 列支渠道1．坏账准备 估计坏账损失的金额 列入管理费用2．存货跌价准备 成本与可变现净值 列入管理费用3．短期投资跌价准备 成本与市价 列入投资收益 4．长期投资减值准备账面价值与可收回金额 列入投资收益5．委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益6．固定资产减值准备账面价值与可收回金额 列入营业外支出7．在建工程减值准　　账面价值与可收回金额　列入营业外支出　　　　　　　　　8．无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 计提八项准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备， 计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项 目计提准备，计入营业外支出。 在会计报表上的列示 在资产负债表中，“八项准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用 相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短 期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果 在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约 16 个项目，资产 方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操 纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需 要，而计提的准备）。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要 求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提 过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。 ③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 计提准备产生的费用、 计提八项准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5 个”准 备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5 个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项 5‰以内部分可以抵税。八项准备产 生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进 行处理。一、应收帐款和其他应收款提取坏账 1.计提坏账准备的范围 ①应收账款、其他应收款→计提坏账准备 若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准 备 ③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备 2.计提的方法 ①应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为 本期坏账准备期末贷方余额。 ②账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额 百分比法的具体化。 销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备 计提数。 ④个别认定法。 3.会计处理 ①计提坏账准备如果贷方余额计算出来的金额，要补提： 借：管理费用 贷：坏账准备（按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额） 如果贷方余额计算出来的金额，要冲销： 借：坏账准备（按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额） 贷：管理费用 如果有借方余额，则计提的金额＝按当期应收账款计算的金额＋借方余额 ②当发生坏账准备时 借：坏账准备贷：应收账款 ③收回以前的坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 本期应收款项余额×计提比例，确定的金额并不是我们当期真正计入管 理费用的数额，还得考虑以前 期提取、以前期发生坏账的问题，也就是 说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。再次计提坏账准备 时，减去的是坏账准备的贷方余额，而不是减去上期计提数。? 二、存货提取跌价准备 1.计提方法①按单个存货项目计提②合并计提③存货类别计提 根据规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，企业应区分有合 同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现 净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌 价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。? 2.会计处理 ①计提的存货跌价准备 借：管理费用—计提存货的跌价准备 贷：存货的跌价准备（期末存货可变现净值低于其成本的差额） ②冲减已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备（以存货跌价准备科目余额冲减至零为限） 贷：管理费用—计提的存货跌价准备 3.存货跌价准备的结转 ?企业计提的存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在 结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货 跌价准备冲减当期的管理费用。如果按存货类别计提存货跌价准备的， 也应按比例结转相应的存货跌价准备。 ?生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备待期末一并调整。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的 原则进行会计处理。 因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额÷上期末该类存货的账面余额×因销 售、债务重组、非货币交易而转出的存货的