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上海2011年会计从业资格考试《会计基础》学习笔记（6） 2011-01-12 15:34未知点击： 208 社区讨论 大中小 上海2011年会计从业资格考试《会计基础》学习笔记（6） 　　第三章　复式记账第一节　复式记账原理一、复式记账法的含义为了在账户中记录经济业务，提供必要的指标，必须使用一定的记账方法。记账方法是在交易或事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关账户中进行记录的方法。按记账方式不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。现代会计使用的是复式记账法。复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法。采用复式记账法，有关账户之间可以形成清晰的对应关系，有利于检查交易或事项是否合理、合法；同时，可以利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录正确性，便于及时发现和纠正错账，保证账户记录的正确性。二、复式记账法的特点（一）记录完整对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。当全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，根据账户的记录，既可以了解每一交易或事项的来龙去脉，又可以通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。（二）便于查账由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：1.资产与负债或所有者权益项目同时等额增加2.资产与负债或所有者权益项目同时等额减少3.资产项目之间此增彼减，增减金额相等4.负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减”三、复式记账法的种类复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。国际上通用的是借贷记账法。我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：企业进行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。增减记账法是以增、减为记账符号的，是我国20世纪60年代商业系统改革记账方法时创设的一种复式记账法。第二节　借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。二、借贷记账法的记账符号与账户结构在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。，以“T”字形账户为例·“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质。各类账户结构（1）资产类账户结构从会计等式的角度看，企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。（2）负债和所有者权益类账户从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。（3）损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。（4）成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户企业当期取得收益都归所有者所有，为此企业所取得的收入表示企业所有者权益的增加，所以所有者权益与授予在同方向。由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价，必然导致收益的减少，那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系是：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生（增加）数.“贷方”登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，成本类