第七章资产减值损失探究.ppt

借：长期股权投资 （支付成本） 贷：银行存款等 （支付成本） 购买日编制合并资产负债表 将子公司的报表由账面价值调整成公允价值 购买日抵消分录： 　　借：股本 　　　　资本公积 　　　　盈余公积 　　　　未分配利润 　　　　商誉(借方差额) 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　少数股东权益 　　　　　　盈余公积 　　　　　　未分配利润 (贷方差额) 借：资产 （公允价值） 商誉 （借方差额） 贷：负债 （公允价值） 专项应付款，银行存款等 （合并对价） 营业外收入（贷方差额） 一、商誉减值测试的基本要求　　1.商誉应于每年年末进行减值测试　　企业如果拥有因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。　　注意：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 2.商誉的减值测试思路　　商誉的减值无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中，分摊思路同总部资产的分摊思路，按照账面价值的比例来进行分配。　　用分摊完的资产组的账面价值和其可收回金额比较，如果需要计提减值，则减值损失先冲减商誉。 3.如果企业因为重组改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合构成的，应按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。　 商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。有可能出现在一个合并企业的个别报表中（如吸收合并），也可能出现在一个控股合并的合并报表中。 （一）商誉减值测试的方法　　应当按照下列步骤处理：　　第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。（这是在有关的资产组或资产组组合已经出现了减值迹象情况下的处理）　　第二步，将商誉按照各个单项资产或资产组的账面价值的比例分摊计入各个单项资产或资产组的账面价值中。分配后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 如果既有总部资产又有商誉，则先要将总部资产分配再将商誉分配，然后再进行减值准备的测试。　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。　　减值准备分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者：　　（1）公允价值减去处置费用后的净额；　　（2）未来现金流量现值；　　（3）零。 例题见p193-194 借：资产减值损失 720 贷：商誉减值准备 520 XX资产减值准备 200 强调：（1）该减值会计处理体现在合并财务报表，并不体现在母公司的合并报表中。 （2）在母公司的个别财务报表中，只体现了长期股权投资的减值。 甲在2012年12月1日，以7040万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙可辨认资产的公允价值为10800万元，负债的公允价值为4000万元（长期借款），甲确认了商誉240万元。乙的全部资产为一条生产线（包括有A、B、C三台设备）和一项该生产线生产产品的专利技术。生产线的公允价值为6000万元（其中：A为1600万元、B为2000万元、C为2400万元），专利技术的公允价值为4800万元。甲在合并乙后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。假设企业合并取得的资产与负债的账面价值与计税基础均相等。会计处理为（单位：万元，下同）： 借：固定资产 6000 （1600+2000+2400） 无形资产 4800 商誉 240 贷：长期借款 4000 银行存款 7040 （2）该条生产线及专利技术预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧和摊销。2013年末资产组不包含商誉的账面价值： A账面价值＝1600－1600÷5＝1280（万元），同理：B、C账面价值分别为1600万元和1920万元，专利权账面价值＝4800－4800÷5×13÷12＝3760（万元）。 资产组不包含商誉的账面价值＝1280＋1600＋1920＋3760＝8560（万元）。 3）2013年甲公司因战略调整，于年末签订不可撤销合同，将上述资产组出售，合同价款8152万元，预计处置费用20万