管理会计的发展与历史 [2].docVIP

1管理会计发展的历史回顾 1.1 管理会计的产生 当人们的思想行为开始由成本计量记录方面转向成本控制方面的时候创立管理会计便处于萌芽阶段管理会计形成的历史来自成本控制思想及其相关理论的产生以及成本控制行为的发生并且管理会计的演进也正是由此顺流而下在20世纪前期奠定了管理会计的发展基础[1]近代社会当公司生产经营制度取代家庭生产经营制并占据统治地位后企业的经济管理工作便进入到一个新的时代同时正马克斯·韦伯所指出的以合理的资本会计制度作为公司的管理标准是资本主义企业存在最起码的先决条件正是在此阶段会计在企业的管理功能作用突出尤其是进入20世纪之后人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面19世纪下半期是在最后的20年工业化大生产格局已处于形成过程中在此期间公司里业主经营主持者管理人员都逐渐认识到产品固定成本增加对公司盈利的影响日益扩大并且这已成为一个必须研究处理好的重要问题在19世纪20世纪人们已逐步集中精力研究解决这方面的问题20世纪初期随着工业化大生产基本格局的形成公司的组织规模一直处在不断扩大之中工业中那些具有不同垄断组织特征的大公司开始在经济发达国家中处于支配地位在工业公司中重型机器设备在资产中所占比重越来越大产品制造程序亦日趋复杂于是人们又开始研究解决产品成本形成过程中的间接费用分配问题同时随着经济竞争日益增大一系列成本问题的集中促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的控制问题这时对于成本控制的必要性与紧迫性不仅在会计师中有了明确认识而且在工程师中有了明确认识甚至在对一些与工程技术相关联成本问题的认识方面工程师比起会计师有着更深刻的体会自从会计学科产生之后管理会计得到迅速的发展管理会计的发展历程大致可以分个阶段20世纪初到50年代追求效率的管理会计时代20世纪管理会计发源于1911年西方管理理论中古典派的代表人物发表了科学管理原理著名伴随着泰罗科学管理理论广泛在实践中应用标准成本预算控制和差异分析等这些与泰罗的科学管理直接相的技术方法开始被引进到管理会计中来此同时学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究[2]20世纪50年代至80年代追求效益的管理会计时代从20世纪50年代开始西方国家进入了战后期这时西方国家经济发展出现了许多新的特点现代管理科学的形成和发展对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用在方法上赋予现代化的管理方法和技术使其焕然一新50年代为了有效地实行内部控制美国各企业建立了专门行使控制职能的总会计师制60年代电子计算机信息科学的发展产生了业绩会计和决策会计使管理会计的理论方法体系进一步确定70年代末美国学术界对管理会计理论体系的研究达到了高峰以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多可谓群芳竞香百花争艳这个时期管理会计追求的是效益它强调的是首先把事情然后再把事情做好此管理会计形成了以决策与计划会计和执行会计为主体的管理会计结构体系20世纪80年代管理会计反思时代80年代信息经济学和代理理论的引进管理会计又有新的发展但面对世界范围内新技术蓬勃发展并广泛经济领域应用管理会计又显得过时落伍管理会计的理论与实践脱节等呼声很高在西方管理会计的发展中管理会计的研究存在两大流派传统学派创新学派传统派主张从早期的标准成本预算控制差异分析的立场出发以成本为中心重视经验的积累在总结经验的基础上加以发展就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出新课题70年代至80年代初期传统派指责创新派理论脱离实践复杂的模型远离现实世界而创新派指责传统学派视野狭隘观念陈旧方法落后适应新经济环境的要求但管理会计理论与实践脱节是西方管理会计理论研究共同关注的问题这场纷争促使西方管理会计研究进入一个反思纵观20世纪90年代以前管理会计发展历程现代管理会计沿着效率效益价值链优化的轨迹发展这个发展轨迹围绕价值增值这个主题而展开20世纪90年代管理会计主题转变的过渡时期进入90年代当今世界经济环境的主要特征是变化基于环境的变化管理会计信息搜集任务从管理会计人员转移到信息的使用者保证企业能以一种及时的方式搜集相关信息并据此反应管理会计突破了管理会计师提供信息管理人员使用信息的旧框而由每一个员工直接提供使用各种信息此管理会计信息提供者使用者的界限将逐渐模糊管理会计的主题已从单纯的价值增值企业组织对外部环境变化的适应上来20世纪90年代可视为管理会主题转变过渡时期20世纪90年代管理会计理论研究的发展趋势体现在下三个研究领域管理会计在组织变化中的地位与作用管理会计与组织结构之间的共生互动性管理会计在决策支持系统中的作用计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步建国后计划经济体制和国营企业制度时我国管理会计理论研究与应用成果主要体现在班组核算经济活动分析成本管理过程中强调比学赶帮超其思想是近年来