废品、返工品及残料剖析.ppt

6 废品、返工品及残料 企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品、返工品和残料的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治·费希尔(George Fisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍……的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。 一、废品、返工品和残料的核算意义 “废品损失”帐户 应予以注意 不需返修而降价出售的不合格品 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失 出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费 实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品 二、 废品、返工品和残料的核算原理 进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。 正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的.而不是以实际投入的数量为基础计算的。 非正常废品的核算 分步法下正常废品的核算 分批法下正常废品的核算 2、返工品的核算 关键是如何计量返工品的追加成本； 返工品损失的归集是指当月实际发生的修复费用，它与返工品发现的时间无关。 分步法下返工品的核算 在分步法下，对返工品的核算仅要求区分正常和非正常返工品。 对正常返工品和非正常返工品所发生的返修成本都应先通过“废品损失“账户归集. 正常返工品所发生的返修成本最终与正常废品成本一起作为正常废品损失转入”基本生产成本“账户，并由当月完工产品成本负担，非正常返工品所发生的返修成本最终与非正常废品成本一起作为非正常废品损失冲减当月利润。 分批法下返工品的核算 在分批法下，非正常返工品的核算与分步法相似。 正常返工品的核算还要区分与特定的批次有关的还是与所有批次有关的。对于正常返工品所发生的成本，如果是与特定批次有关的，可将这些成本直接追溯到该批次中去，而不需要通过“废品损失”账户核算。 实务中，要将返工成本与特定批次的产品联系在一起可能要耗费大量的时间，甚至于是不可能的。因而，返工成本经常被计入制造费用，并通过制造费用的分配给所有生产的产品负担。 3、残料的核算 进行残料成本的核算应考虑残料确认的时间和残料确认的方法两个方面的问题 。 采用分步法与采用分批法对残料处理的不同之处 应该注意的是，采用分步法与采用分批法对残料处理的不同之处。 采用分步法时，残料成本一律冲减“制造费用”账户。 采用分批法时，残料成本的处理应区别情况处理：如果残料是与特定批次有关的，应冲减该批次产品的成本，即贷记“基本生产成本”账户；如果残料是与所有批次有关的，则应贷记“制造费用”账户。 三、分步法与废品 一般情况下，是假定在产品全部加工完毕后再进行检验，因而，废品是在产品加工完毕后才发现的。实际上，许多制造公司为了加强产品质量控制，往往会在生产过程中进行产品质量的检验。下面我们就将进一步讨论由于检验时间的不同对废品成本的计算有何影响。 采用分步法计算成本时，质量检验时间的确定对正常废品和正常废品数量的计算有着很大的影响。 合理选择产品质量的检验时间是分步成本计算法下进行废品管理的关键。 * ? 2006上海财经大学会计学院. * 废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。 残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 返工品：指在生产过程中，由于不合格品 而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔偿款 月终，将正常废品净损失转至“基本生产成本”帐户的借方;对于非正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当月的损益。 CostReport 1、废品的核算 正常废品是指在有效的 经营条件下所产生的废 品，它是特定的生产流 程中不可避免的结果。 非正常废品，是指在正 常有效的生产条件下不 应该产生的废品，它不 是特定生产流程中 固有的结果。 归集非正常废品损失时，： 借：废品损失——非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库时： 借：原材料 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款时： 借：其他应收款 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 月末，结转非正常废品的净损失时： 借：本年利润 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 正常废品的处理有两种方法 . 单独计算废品成本 ： 计算约当产量时考虑了废品的约当产量 ； 有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本： 计算约当产量时不考虑废品的约当产量 ； 其结果是成本扭曲 注意两种方法处理的结果. . . 在单独计算正常废品