高级财务会计_02外币折算讲义.ppt

1.4 外币报表折算 1.4.1 外币财务报表折算方法 1. 流动与非流动项目法（current and non-current method） 具体折算方法是：对于资产负债表里的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现行汇率折算，其它的资产和负债项目按资产取得或负债发生时的实际历史汇率折算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平衡数；对损益表中的项目，除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率进行折算。折算过程中发生的外币折算差额，依据谨慎性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。 2. 货币与非货币项目法(monetary and non-monetary method) 在这种方法下，折算汇率的选择应依据资产和负债的特性，从汇率变动对资产和负债项目的不同影响入手将资产负债表项目划分为货币性和非货币性项目两类。 货币性项目，是指货币性资产和负债。货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债主要有应付账款、应付票据和长期负债等。它们的特性是一旦汇率发生波动，其外币金额的本国货币等值即发生变化，因此，货币性项目按资产负债表日汇率折算。 非货币性项目，是指除了货币项目以外的资产、负债。其特性是，当汇率发生波动时，非货币性项目按当地货币表述的金额并不会随之变动，故非货币性项目按其取得的或发生时的历史汇率折算。 3. 时态法 时态法(temporal method)，亦称时间量度法，是针对资产负债表项目的计量方法和时间的不同，而选择不同汇率进行折算的一种方法。该法被称为是从会计计量理论的角度推导出来的外币报表折算的全面原则。 时态法的具体折算方法是：如果资产或负债的计量属性反映的是现行价值，就应当选择现行汇率作为折算汇率；如果资产或负债的计量属性反映的是历史成本，就应当选择历史汇率作为折算汇率。如对于现金、应收和应付项目，不论是按原始成本，还是按现行成本计价，均按现行汇率折算。而对于其他资产负债项目，如果在子公司报表上以历史成本计价，则按历史成本汇率折算，如果在子公司报表上以现行成本计价，则按现行汇率折算。对于所有者权益项目按发生时的历史汇率折算。对于利润表项目，除了销货成本、折旧费和摊销费外，其他收入和费用项目均可按报告期内的平均汇率折算，折旧费和摊销费按其相关资产取得日的历史汇率折算。 4. 现行汇率法 现行汇率法（current rate method），也称期末汇率法或单一汇率法，是对外币资产负债表的所有资产负债项目均按现行汇率折算。在历史上曾出现了时态法与现行汇率法对立的局面。这种方法的具体折算方法是：对于所有的资产、负债项目都按资产负债表日的现行汇率折算；对于收入和费用项目均应按交易发生日的汇率折算，为简化起见，可按当期的平均汇率或期末汇率折算；对于实收资本项目按发生时的历史汇率折算，以便将折算调整额分离出来。折算调整额代表的是汇率变动对境外投资的净资产的影响，因此，应报告在股东权益部分，直到境外投资净额被处置时才转入收益。 1.4.2 外币报表折算差额的处理 外币报表折算差额，是指在外币报表折算时，由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额。企业无论采用哪种折算方法都会产生一个折算差额，即折算损益。 目前，国际上有以下不同的处理方法： 1. 作当期损益处理 2. 作递延处理 1.4.4 我国外币财务报表的折算 （1）资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。也就是说，将资产和负债项目全部按照资产负债表日现行汇率折算，对于所有者权益项目（“未分配利润”除外）均按照权益发生时的历史汇率进行折算。 （2）利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算。新准则所倡导的是对损益类项目采用交易日的即期汇率，即历史汇率进行折算。此外，也可以采用与交易日即期汇率近似的汇率进行折算，但是这种汇率的确定方法应该是系统、合理的，具有一贯性，不能随意变更。比如，当汇率波动不大时，可以采用年度平均汇率等作为交易汇率的近似值。 （3）按照上述两步折算所产生的外币财务报表折算差额应当在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。可见，我国外币财务报表的折算实质上采用的是现行汇率法。 1.4.5 恶性通货膨胀下合并境外经营问题 1. 处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算方法 采用的方法是先重述，后折算：即需要先对其财务报