2011“中级会计实务”第五章预习：长期股权投资后续计量.docxVIP

2011《中级会计实务》第五章预习：长期股权投资后续计量2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目第五章 长期股权投资（依据2010年教材提前预习） 　本章总体概括 　1、长期股权投资的四大类（确定后续计量时成本法与权益法的基础） 　2、长期股权投资的初始计量 　3、长期股权投资的后续计量 　4、共同控制资产和共同控制经营 　一、长期股权投资的内容 　二、长期股权投资的初始计量 　三、长期股权投资的后续计量 　长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法及权益法核算。 　（一）成本法及权益法核算的范围 　1.成本法： 　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 　2.权益法： 　（1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 　（2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 投资方和被投资方的关系　　持股比例　　被投资方称谓　　投资方核算方法　　是否纳入合并范围　　控制　　大于50%　　子公司　　成本法　　子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算　　重大影响　　20%或以上至50%（含50%）　　联营企业　　权益法　　不纳入合并范围　　共同控制　　两方或多方对被投资方持股比例相同　　合营企业　　权益法　　不纳入合并范围　　没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价　　20%以下　　　成本法　　不纳入合并范围　　（二）长期股权投资核算的成本法 　成本法的核算原则 　1.初始计量：按初始计量要求处理； 　2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。 　3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。 　这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。 　注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。 　【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。 　『正确答案』 　甲公司应进行的会计处理为： 　借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 　贷：银行存款 12 000 000 　借：应收股利 100 000 　贷：投资收益 100 000 　借：银行存款 100 000 　贷：应收股利 100 000 　进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。 　（三）、长期股权投资核算的权益法 　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财务的决策权）的长期股权投资，应当采用权益法核算。 　权益法核算的会计处理 　分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点： 　1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）； 　2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理； 　3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时； 　4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。 　1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异） 　①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 　比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为： 　借：长期股权投资 350 　贷：银行存款 350 　②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 　接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为： 　借：长期股权投资 260 　贷：银行存款 260 　借：长期股权投资 40 　贷：营业外收入 40 　或将上述两笔分录合为一笔。