自考审计学第五章剖析.ppt

1、检查记录或文件 包括内部或外部生成的， 包括以纸质、电子或其他介质形式存在的 检查获取的审计证据审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。 2、检查有形资产 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。 3、观察 观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 限于观察发生的时点 4、询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式 本身证据不可靠 5、函证 函证是指注册会计师通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明。 通过函证获取的证据可靠性较高 6、重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 7、重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 注意：第一，所获取证据的证明力；第二，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。  【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（　）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有　　C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 『正确答案』ABD『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 第二节 审计工作底稿 举例： 审计工作开始时做的审计计划、审计业务约定书，审计结束时做的审计报告，审计过程中进行的控制测试记录，检查账户形成的记录等都是审计工作底稿 例如：检查库存现金余额是否正确。必定要进行现金盘点。平时，被审计单位也会进行现金盘点。但是审计人员不能直接将现金盘点表作为审计工作底稿，我们要重新对现金进行突击监盘，形成的库存现金监盘表就是审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和目的 含义： 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 目的： 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序 文字的要求： （1）编制审计工作底稿的文字应当使用中文； （2）少数民族自治区可以同时使用少数民族文化； （3）中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字； （4）会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。 对工作底稿的控制要求： （1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密； （2）保证审计工作底稿的完整性； （3）便于对审计工作底稿的使用和检索； （4）按照规定的期限保存审计工作底稿。 注意：为保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删除，废弃或改动 三、审计工作底稿的存在形式与基本内容 （一）审计工作底稿的形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛应用，审计工作底稿的形式已从纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。 注意：　在实务中，为便于复核，将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 （二）审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）,以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录，与其他人员（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿通常不包括的内容 　审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿； 反映不全面或初