第16章终结审计重点.ppt

（二）计划的审计范围和时间安排 就计划的审计范围和时间进行沟通可以：（1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；（2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。 沟通的事项可能包括： （1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； （2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； （3）在审计中对重要性概念的运用。 与治理层沟通的事项 可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括： （1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。 （2）治理层对下列问题的看法： ①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通； ②治理层和管理层之间的责任分配； ③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险； ④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域； ⑤与监管机构的重要沟通； ⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。 与治理层沟通的事项 （3）治理层对下列问题的态度、认识和措施： ①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性； ②舞弊发生的可能性或如何发生舞弊。 （4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。 （5）治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。 尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划（包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围）的责任。 与治理层沟通的事项 （三）审计中发现的重大问题 1．注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。 就会计实务的质量方面进行的沟通可能包括下列事项： （1）会计政策。 ①会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。如果存在可接受的备选会计政策，沟通可能包括确定受重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审计单位相类似的单位所采用会计政策的信息。 ②重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用。沟通可能包括：会计政策变更的时间安排和方法被审计单位当前和未来盈余的影响；与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排。 与治理层沟通的事项 ③有争议的或新兴领域的（或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时）重要会计政策的影响。 ④与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。 （2）会计估计。 对于涉及重要估计的项目，讨论的问题包括： ①管理层对会计估计的识别； ②管理层作出会计估计的过程； ③重大错报风险； ④可能表明存在管理层偏向的迹象； ⑤财务报表中对估计不确定性的披露。 与治理层沟通的事项 （3）财务报表披露。 ①在形成特别敏感的财务报表披露（如与收入确认、薪酬、持续经营、期后事项和或有事项有关的披露）时涉及的问题和作出相关的判断 ②财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。 （4）相关事项。 ①财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性（如未决诉讼）对财务报表的潜在影响。 ②财务报表受非正常交易（包括该期间确认的不经常发生的金额）影响程度，以及这些交易在财务报表中单独披露的程度。 ③影响资产和负债账面价值的因素，包括被审计单位确定有形资产和无形资产使用年限的依据。这方面的沟通可以解释如何选择影响账面价值的因素，以及备选的其他选项如何对财务报表产生影响。 ④对错报的选择性更正。例如，如果更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正；反之，如果更正某一错报将减少盈利，则对该错报不予更正。 与治理层沟通的事项 （三）审计中发现的重大问题 2．审计工作中遇到的重大困难。 审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项： （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间； （3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （4）无法获取预期的信息； （5）管理层对注册会计师施加的限制； （6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。 在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。 与治理层沟通的事项 （三）审计中发现的重大问题 3．已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面证明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。 已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项可能包括： （1）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略； （2）对管理层就会计或审计问题