审计(函证).pptVIP

函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证的使用情况 函证适用的审计项目 函证的时间和方式的选择 对回函的处理 1 2 3 4 当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。 函证不仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证。 函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计依据。 函证程序在什么情况下使用？ 函证可以用于哪些项目的审计？ 应收账款 重大或异常的交易 银行存款 借款 Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ Ⅰ 交易性 金融资产 Ⅵ 或有事项 函证时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 【举例】以应收账款为例，注册会计师通常在资产负债日后某一天函证资产负债表日的应收账款余额。 如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 积极的 函证方式 消极的 函证方式 函证方式 两种方式 结合使用 （3）注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。 （2）在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。 （1）注会应要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式 （2）如果收到回函，能为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 （1）注会只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 消极的函证方式 （3）未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。 （4）如果询证函中的信息对被询证者不利，则被询证者更有可能回函表示其不同意；相反，如果询证函中的信息对被询证者有利，回函的可能性就会相对较小。 （5）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平； ②涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 两种方式结合使用 在实务中，注册会计师也可将两种方式结合使用。 以应收账款为例，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。 电子函 证程序 以传真等 方式回函 口头答复 积极式函证 未收到回函 时的处理 注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低风险。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术，网页真实性认证程序。 应当确认发件人且直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 记录于工作底稿，如果回头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确。 未收到回函，注会应考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函；未得到被询证者回应，注会应实施替代审计程序。 案例 公司聘请的昌江会计师事务所从公司IPO开始就为其提供审计服务。项目组成员针对以前年度对应收账款函证，回函情况不理想的情况，在审计计划阶段与公司管理层进行口头沟通时，向公司管理层提出：2007年度财务报表审计时，公司应收账款的回函率要达到70%以上。若在公司拟披露年报前回函情况不理想，注册会计师会延长现场审计时间，等待回函比例达到70%以上，请公司向交易所申请推迟年报披露的时间。在审计中，注册会计师对公司应收账款实施了下列审计程序： 1、注册会计师发出函证的方式主要有：①由公司业务员提供邮寄地址，直接由注册会计师邮寄发出；②由注册会计师填写后交给公司业务员，由业务员负责发送和取回；③注册会计师通知业务员，要求被询证单位有关人员来审计现场确认。对于这些发函方式，注册会计师并未在底稿中形成明确的审计工作记录（外部监管机构检查时获悉上述发函方式）。 1、对于第一种发函方式，可直接由注册会计师根据公司业务