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完善风险导向审计应用的相关建议 【摘 要】 新审计准则体系引入了风险导向审计的理念和方法。 本文阐述了风险导向审计的产生及相关概念，分析了目前我国风险导 向审计应用中存在的问题，并针对这些问题，提出了具有操作性的建 议及措施。 【关键词】 风险导向审计； 应用； 法律风险意识 2006 2 15 年 月 日，中国注册会计师执业准则正式发布，并已 2007 1 1 于 年 月 日起全面施行。新审计准则较之旧的准则体系最重 要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变 到风险导向审计。因此，探讨风险导向审计在实务中的应用及完善具 有重要的理论和现实意义。 一、风险导向审计概述 一直以来，审计风险来自于被审计单位某些固有风险因素。例如 管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的 会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等。因此，仅以内部控 制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽 取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和 实践上解决制度基础审计存在的缺陷，国际审计组织开发出了审计风 险模型，即审计风险 = × 重大错报风险 检查风险。这种以审计风险模型为基础进行的 审计称为风险导向审计。 风险导向审计为审计工作提供了一种既能保持审计质量又能提 高审计效率的新思路。首先，它要求注册会计师评价客户的控制环境， 并鉴别会计报表重要组成项目；其次考虑到会计报表发生重大错报的 风险；然后以此为基础建立审计目标；最后根据审计目标确定拟实施 审计程序的性质、时间和范围。它克服了制度基础审计的明显不足即 审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当，防止造成低风险审 计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足。 二、我国风险导向审计应用中存在的问题 风险导向审计在我国的推广应用是为了适应当前审计环境的诸 多变化及注册会计职业迅速发展的需要所做出的调整，然而风险导向 审计在实际应用中同时也面临着相当多的问题和困难。 （一）大部分企业的内部控制不能适应风险导向审计的要求 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的 效率和效果以及对法律和法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员 设计和执行的政策及程序。在应用风险导向审计时，注册会计师通常 需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次及认定 层次的重大错报风险。如果一个企业的内部控制薄弱，注册会计师在 这种条件下进行审计就会存在很大的困难，操作时会遇到重重阻力。 虽然财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部 2009 7 1 控制基本规范》，并规定自 年 月 日起在上市公司范围内施行， 但其中许多内容还是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层 次，内部控制尚缺乏一个完整的标准体系。由于企业不能建立一个完 整、有效的内部控制，注册会计师在审计时，风险导向审计的正常实 施效果就会大打折扣。 （二）风险导向审计增加了会计师事务所的审计成本 理论上风险导向审计能够降低审计成本，主要表现在通过对被审 计单位所处经营环境及其内部经营管理的分析确定固有风险；关注被 审计单位已设置的内控制度，识别影响财务报表的控制风险；通过对 风险的更好评估，认定实质性测试的重点和水平，确定注册会计师收 集何种证据及其数量，并把审计力量在审计业务之间合理分配，有效 利用审计资源。但实践中风险导向审计并没有有效地降低审计成本， 新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围，注册会计师在审计计划 阶段和执行控制测试阶段均不同程度地增加了工作量，审计成本不可 避免地有所增加，然而现实市场竞争激烈，该部分成本无法转化为审 计收费的同步增加。 （三）风险导向审计对注册会计师的综合能力提出了更高要求 风险导向审计要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，审计 人员不但要熟悉被审计单位的业务、市场状况，还要对其所处行业整 体的经营状况和市场状况等有比较清楚的了解。因此注册会计师仅熟 悉审计、财务、会计专业的相关知识是远远不够的，而且要掌握战略 管理、营销分析、业绩评价、金融分析、信息系统技术等一切与公司 运作相关的管理学知识，注册会计师专业水平的高低和知识