审计业务循环的划分【24页】.pptVIP

审计业务循环的划分 第十一章 销售与收款循环审计 一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户 一、销售与收款循环的内部控制 适当的职责分离 正确的授权审批 凭证的预先编号 内部核查程序 二、控制测试 询问、观察、检查凭证、重新计算等 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 销售的交易类别测试 测试登记入账的销售业务是否真实（真实性） 测试已发生的销售业务是否均已登记入账（完整性） 测试已登记入账的销货业务估价是否准确 测试已登记入账的销货业务的分类是否正确 测试销货业务的入账是否及时 测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总 收款的交易类别测试 一、审计目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整； 3．确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确； 4．确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确； 5．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 6．确定营业收入的内容是否正确； 7．确定主营业务收入的列报是否恰当。 二、主营业务收入的实质性测试程序 1. 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账 和总账、报表的余额核对相符。 2．分析性复核 ◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行 比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行 比较。 3. 审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确 认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。 4. 根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实 际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情 况。 5. 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关 联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结 算以转移收入和利润的现象。 6. 抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭 证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实。 7. 抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、 单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。 8．实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与 退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大 销售项目应予调整。 9．结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大 额销售。 10．检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了 会计处理。 11．检查认外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。 12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分 期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 13．调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 14．调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 一、应收账款审计 （一）审计目标 1．确定应收账款是否存在； 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 5．确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6．确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。 （二）应收账款的实质性测试程序 1．核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。 2．获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；检查应收账 款账龄分析是否正确。 3．应收账款函证 （1）含义： 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。 （2）必要性： 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册 会计师应当在工作底稿中说明理由。 （3）范围和对象： 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的重要性； ② 被审计单位内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。 一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象： ①金额较大或账龄较长的项目； ②交易频繁但期末余额较小的项目； ③与债务人发生纠纷的项目； ④关联方项目； ⑤主要客户（包括关系密切的客户）； ⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常