审计风险及其评估【67页】.pptVIP

第七章 审计风险及其评估 本章要点 第一节 审计风险 第二节 风险评估 第三节 了解内部控制 本章要点 1.审计风险的构成要素 2.重大错报风险的两个层次 3.审计风险模型及其运用 4.检查风险的确定和审计程序的设计 5.审计风险与审计证据的关系 6.风险评估的总体要求 7.了解被审计单位及其环境的内容和程序 8.评估重大错报风险 9.内部控制的构成要素及其了解 10.两个层面了解和评价内部控制 第一节 审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型及其运用 一、审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 对它的理解，应注意以下两点： 1．现代审计是风险基础审计，控制审计风险是注册会计师首要考虑的问题。 2．审计风险是相对财务报表中有无重大差错而言的，也就是说，审计风险是一个与重要性相关联的概念。 审计风险的理解（续） 3．审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。 4．合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。如果注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。 二、审计风险的构成要素 审计风险包括两大组成要素，即重大错报风险和检查风险。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1、两个层次的重大错报风险 财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次。 （1）财务报表层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。 此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。 （2）认定层次的重大错报风险 注册会计师同时应考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 2、固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 （1） 固有风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 （2）控制风险 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 注意： 由于固有风险和控制风险不可分割的交织在一起，有时无法单独进行评估，现行的审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。 二、审计风险的构成要素 （二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 检查风险不可能降低为零：其原因：（1）由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查； （2）注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。 注： 检查风险是注册会计师唯一可能控制的风险。而重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制 。 三、审计风险模型及其运用 （一）审计风险模型 审计风险与重大错报风险和检查风险的关系，可以用如下审计风险模型表示： 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计风险模型的理解 应把握以下几点： （1）审计风险是审计风险要素共同作用的结果，但各个风险要素是相互独立的。 （2）审计风险可用百分数表示，也可描述为高、中、低等，但在审计风险模型中各种审计风险用百分数表示。 （3）审计风险各个要素都不会等于0。即审计风险各要素都客观存在，任何一个要素等于0，则审计风险就不存在，就根本不需要审计，这在现代审计中是不可能。 （二）审计风险模型的运用 审计风险矩阵 在审计实务中，将审计风险精确的量化是很难的，通常采用定性认识，用审计风险矩阵的形式反映，如下表所示。 审计风险与其构成要素的相互关系可表述为： 在既定的审计风险水平（可接受的审计风险水平）下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 可接受的检查风险水平对审计程序的影响 可接受的检查风险越低时，注册会计师