小型被审计单位审计程序和工作底稿【28页】.pptVIP

*评估小型被审计单位的可审性 1) 会计记录的完整性 2) 内部控制的存在性 3) 管理层的诚信度 可审时,可接受审计委托; 如总体可审,但存在不足时,应考虑签业务约定书时的限制条款。 4、总体审计策略和具体审计计划 1）总体审计策略(C200) 确定审计范围，时间及方向。 2）具体审计计划(C300) 审计程序的性质，时间及范围。 *可适当简化审计计划，也可将总体审计策略和具体审计计划合二为一。 5、风险评估程序 1)了解小型被审计单位及其环境(C310) *行业状态,法律环境,监管环境及其他外部因素。 *小型被审计单位的性质：所有权结构、治理结构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活动。 * 对会计政策的选择和运用。 *被审计单位的目标及经营风险。 *财务业绩的衡量和评价。 2）了解小型被审计单位的内部控制 *控制环境 *风险评估过程 *信息系统和沟通 *控制活动 *对控制的监督 3）识别和评估重大错报风险(C321,C322) *识别和评估报表层次重大错报风险。 *识别和评估各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险。 6、进一步审计程序(D—K类) 对各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施进一步的审计程序。 对各类交易、账户余额、列报（包括披露）进行控制测试和实质性测试。 3）分析性测试（分析程序）的应用会计报表逻辑结构分析会计报表项目一致性分析会计报表项目趋势分析财务指标合理性分析会计报表项目结合现场状态分析帐户明细项目分析 4）关注小型被审计单位可能存在重大错报 *特定目的下的低估收入和高估费用 *个人及家庭费用列入被审计单位 *为解决个人财务问题从被审计单位谋取不当利益 *管理人员获得报酬与经营成果直接挂钩 三、小型被审计单位具体审计程序和工作底稿  (一)完成阶段工作底稿 (B类) 1、审计工作完成核对表(B100) 2、业务质量复核记录 (B200) 3、咨询记录(若有) (B300) 4、审计总结 (B400) 5、试算平衡表、错报汇总和被审计单位未审财务报表(B500) 6、现金流量表工作底稿(B160) 7、合并会计报表工作底稿(若有)(B170) 8、未完成要点清单(若有)(B180) 9、管理层声明书原件 (B190) (二)特定项目审计工作底稿 1、对舞弊的考虑 (D100) 2、持续经营 (D200) 3、财务报表审计中对法律法规的考虑 (D300) 4、关联方及其交易 (D400) 5、期后事项(D500) 6、首次接受委托时对期初余额的考虑(D600) 7、或有事项 (D700) 8、财务报表审计中对环境事项的考虑(D800) 9、其他(D900) （1）考虑内部审计工作 (D910) （2）对被审计单位使用服务机构的考虑 (D920) （3）利用其他注册会计师的工作(D930) （4）前后任注册会计师的工作(D940) （5）电子商务对财务报表的影响(D950) （6）利用专家的工作(D960) (二)进一步审计程序—科目审计工作底稿 *科目审计工作底稿内容: 1、销售与收款循环审计工作底稿(E类) 2、购货与付款循环 (F类) 3、生产循环(G类) 4、筹资与投资循环(H类) 5、货币资金与其他科目(J类) 6、其他(K类) *科目审计工作底稿编制中的问题: 1、工作底稿轨迹不清晰 2、工作底稿未形成合理的勾稽关系 3、工作底稿基本要素不齐备 4、工作底稿中形成的结论与支持的证据对应关系不明显 5、工作底稿中重凭证抽查记录,轻对结果的分析 6、工作底稿中重内部证据,轻外部证据 *完善科目审计工作底稿编制的建议: 1、做到有物就盘,有账就涵,关主替代程序的执行; 2、可有可无的证据,尽量单独归档或放弃; 3、尽量在项目现场完成主要工作底稿; 4、合理分工, 交叉复核。 * * 小型被审计单位审计程序 和工作底稿 中和正信会计师事务所广东分所 暨南大学、中山大学兼职教授 陈锦棋 一、小型被审计单位特征及问题 特征1: 内部控制基础差 公司治理结构不完善 不相容职务分离有限 不存在基本的内部控制制度 特征2: 会计核算不健全 会计系统设计不合理 会计单证不合法、不完整 容易设置多套帐 现金交易多 特征3: 经济业务及结构简单 业务分支机构少 经营业务复杂程度低 管理人员会计知识有限 法律意识弱 1、小