注会审计·刘圣妮基础班·第六章【7页】.docVIP

第六章 审计、审阅和其他鉴证业务 对独立性的要求 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 一、与审计客户长期存在业务关系对独立性的不利影响 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务 因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于下列因素： (1)该人员加入审计项目组的时间长短 (2)该人员在审计项目组中的角色 (3)会计师事务所的组织结构 (4)审计业务的性质 (5)客户的管理团队是否发生变动 (6)客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化 (1)将该人员轮换出审计项目组 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作 (3)定期对该业务实施独立的质量复核 二、关键审计合伙人任职时间（教材P124） 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间，该关键审计合伙人也不得有下列行为： （1）参与该客户的审计业务； （2）为该客户的审计业务实施质量控制符合； （3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； （4）以其他方式直接影响业务结果。 老师手写： 2、 ABC所 ①2002—2007年 上市公司 老王 ②08 09 X公司 ③2010年年报 关键合伙人 5年 09：19 三、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（教材P124） 在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 如果关键审计合伙人已为该客户服务了四年或者更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。 老师手写： 3、 ABC所 老王 X公司 a 2009年 关键合伙人 ① 1年 （5-a） 4年 2年 3年 3年 2年 4年 2年 5年 ③ IPO （2年内） 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P126） 是否属于管理层职责 承担审计客户的活动 防范措施 1.承担审计客户的某项活动属于管理层职责，因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响 (1)制定政策和战略方针 (2)指导员工的行动并对其行动负责 (3)对交易进行授权 (4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议 (5)负责按照适用的会计准则编制财务报表 (6)负责设计、实施和维护内部控制 (1)承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 (2)不得承担审计客户的管理层职责 2.承担审计客户的某项活动不属于管理层职责 (1)执行一项已由管理层授权的非重要交易 (2)跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期 (3)向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责 会计师事务所应当确保由管理层的成员负责做出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责 二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P127） 是否对注册会计师独立性产生不利影响 承担审计客户的服务 具体服务内容 1.对独立性产生不利影响的活动 (1)向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表 (1)提供工资服务 (2)编制所审计的财务报表 (3)编制所审计财务报表依据的财务信息 (2)会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或