中级会计总论和所有资产小结.doc

总论小结 会计目标：双重目标，会计核算基础：2个，会计假设：4个，计量方式：5种，会计要素：6个，会计信息质量要求：8个 会计目标 1.反映受托责任履行情况 2.提供会计信息 会计核算基础 现金制、应计制 会计假设 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计确认 初始确认：处理凭证，再确认：处理账表 会计计量方式 实际成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 会计要素 财务状况要素，经营成果要素 会计信息质量要求 8个 货币资金小结 一、货币资金的内容：三项 二、库存现金 现金管理的规定：适用范围、限额、内部控制 二、银行存款的核算 1.开户管理及规定：可开4种户 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 关注;企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 2.转账结算方式：11种 三、其他货币资金的核算 1.内容：7项 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途资金。 2．核算：可归纳为3笔分录 取得银行汇票、银行本票等时： 借：其他货币资金——××× 贷：银行存款 购买货物时： 借：原材料、库存商品、制造费用、管理费用、交易性金融资产等 应交税费——增（进项） 贷：其他货币资金---××× 余款退回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金——××× 存货小结： 　存货的确认和初始计量 存货有3种表现形式：1．原材料2．在产品或半成品（正在加工过程中的）3．产成品或库存商品（经过所有工序后入库的） 应作为存货核算的有：1．委托加工物资2．发出商品3．在产品4．周转材料☆工程物资，不能作为存货进行核算。 存货的初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。 (一)外购 ☆制造企业：存货成本＝买价＋运杂费×(1－可抵扣税率)＋入库前的挑选整理费＋相关税费＋关税1.买价2.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。☆采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。3.运输过程中的合理损耗。合理损耗——进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。不合理损耗——不能计入成本，计入管理费用。4.入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。5.相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；(1)一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。　　(2)小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。☆印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。 商品流通企业：2007年前，运杂费不计入成本，计入销售费用。2007年后，运杂费计入成本，如果金额较小，可以计入当期损益。 (二)加工取得的存货 存货成本＝材料成本＋制造费用＋应付职工薪酬在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。 委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是受托方代收代缴的消费税：1.如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；2.如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费——应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。 (三)其他方式取得的存货 1.投资者投入的存货：协议价——市价 2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货 3.盘盈的存货以重置成本入帐。(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：　　借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　　贷：管理费用 ☆下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。2.仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费