CPA会计学习笔记：资产负债表日后事项.docVIP

第二十三章 资产负债表日后事项 概述 一、定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。　　理解定义：1.财务报告批准报出日，是批准日而不是实际报出日，董事会批准，上市公司上年年报必定在4月30日之前。2.日后事项必须有利或不利，没有影响的不行。3.日后事项是日后期间内的特定事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间：1月1日至批准报出日。批准报出日更改的，为再次批准日。三、资产负债表日后事项的内容　　日后事项分为两种：调整事项和非调整事项。（一）调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供新证据的事项。（1）资产负债表日已经存在；（2）对报表项目有重大影响。　　常见的调整事项：（1）未决诉讼；（2）资产减值；（3）销售退回；（4）会计差错。（二）非调整事项是指资产负债表日后发生的事项。非调整事项通常包括：（1）重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）自然灾害重大损失；（4）发行证券；（5）资本公积转增资本；（6）巨额亏损；（7）企业合并或处置子公司；（8）股利分配方案。常见而不仅限于这8种，只要有重大影响就是非调整事项。（三）调整事项与非调整事项的区别：该事项表明的情况在资产负债表日以前是否已经存在。若已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。　　 调整事项 处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理： 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。 注意：在调整的过程中，涉及货币资金的，不能去调整报告年度资产负债表货币资金项目的数字，也就是说，资产负债表上货币资金的数字不能调，相应的现金流量表正表的数字也不能调动，因为现金流量表正表，是按照流入，流出的原因分向列示的，既然货币资金数不动，那这张表也不能动，但是现金流量表的补充资料可能是要作出调整的，一般考试基本不要求调整现金流量表补充资料的那一块。 提示：业务复杂时，“以前年度损益调整”画T字账，调平。 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算 注意：所有的调整事项影响损益的，都要把“以前年度损益调整”转到“利润分配—未分配利润”，之后调“盈余公积”。这个时候调“盈余公积”，不要通过“利润分配—提取法定盈余公积”来调。年度终了时，“本年利润”转到“利润分配—未分配利润”，利润分配剩下的那些明细科目也同样都转到“利润分配—未分配利润”，也就是年度终了时，利润分配只有一个明细的科目，就是未分配利润，后面涉及调整时，直接就记“利润分配—未分配利润”，不再通过利润分配其他明细的了，但是真正报表上进行调整时，就在所有者权益变动表那块，未分配利润栏目那里调整的时候，是什么调什么，就和“以前年度损益调整”时调报告年度利润表上相关项目的数字一样，是什么调什么。 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 如，应交税费就调应交税费，应收账款就调应收账款，该怎么调就怎么调 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 资产负债表日编制的财务报表项目的期未或本年发生数。 期未：指的是资产负债表上调报告年度的期未 本年发生数：指的是利润表上调报告年度的本年发生数。 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。 针对中期报告可能会有这样的问题，如每个月都有报告，1月份的报告资产负债表上有期未数有年初数，2月份的资产负债表上有期未数也有年初数，指的是这种情况，就是期初数，上年数，一定是日后事项期间发现报告年度以前年度的重要差错，可能会涉及到报告年度，利润表上年数的调整，如08年的报告于09.3.31日批准报出，在09.3.10日发现了07年行政管理部门固定资产少提折旧200万，这件事情08年度的利润表就不能调本期，因为利润表上，本年指的是08年，所以调的是08年利润表有一个比较报表上年数，08年的年年未是07年，就把行政适管理部门使用固定资产少提折旧补上就行。 （3） 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 补充：日后事项会计处理分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。的思路分为两步：第一步，还原报告期末（上年末）的会计处理；第二步，假设日后事项在报告期末（上年