财务与会第17章讲义.doc

一、本章概述 本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。 本章应重点把握以下内容： 1.资产负债表的编制方法； 2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备； 3.所有者权益变动表的主要内容及编制方法； 4.现金流量表的编制方法； 5.关联方关系的确认及披露方法； 17.1　财务报告概述 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.资产负债表； 2.利润表； 3.现金流量表； 4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表； 5.附注。 【要点提示】记住财务报表的体系构成。 17.2　资产负债表的编制方法 关键资产负债表项目编制方法一览表 具体编制方法 货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。 应收账款和预收账款 “应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目＝“应收账款”明细科目的贷方余额＋“预收账款”明细科目的贷方余额 应付账款和预付账款 根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项。 存货 根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。 长期待摊费用 下一年不到期的长期待摊费用 持有至到期投资 “下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备” 长期股权投资 “长期股权投资”－“长期股权投资减值准备” 可供出售金融资产 照抄科目余额 一年内到期的非流动资产 下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下一年到期的“长期待摊费用” 长期应收款 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、坏账准备 投资性房地产 以净值列示。 固定资产 “固定资产”－ “累计折旧”－“固定资产减值准备” 生产性生物资产 “生产性生物资产”－ “生产性生物累计折旧” 油气资产 “油气资产”－“累计折耗” 无形资产 “无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”　 开发支出 根据“研发支出”的期末余额填列 “长期负债”与“一年内到期的长期负债” 根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。 其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。 【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。 17.3　利润表的编制方法 利润表各项指标编制方法一览表 填列方法 一、营业收入 ＝“主营业务收入”＋“其他业务收入” 减：营业成本 ＝“主营业务成本”＋“其他业务成本” 营业税金及附加 ＝“营业税金及附加” 销售费用 ＝“销售费用” 管理费用 ＝“管理费用” 财务费用（收益以“－”号填列） ＝“财务费用” 资产减值损失 ＝“资产减值损失” 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） ＝“公允价值变动损益” 投资净收益（净损失以“－”号填列） ＝“投资收益” 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 推算认定 加：营业外收入 ＝“营业外收入” 减：营业外支出 ＝“营业外支出” 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 推算认定 减：所得税费用 ＝“所得税费用” 四、净利润（净亏损以“—”填列） 推算认定 五、每股净收益： 　 （一）基本每股收益 ＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”　　 （二）稀释每股收益 ＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数” 六、综合收益 　 （一）其他综合收益 　 （二）综合收益总额 　 【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。 经典例题－2【单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（　）元/股。 A.0.50　　　　　　　B.0.51 C.0.53　　　　　　　D.0.56