欧美会计从国际协调向国际趋同过渡及其对中国的启示.pdfVIP

1 欧美会计从国际协调向国际趋同过渡 及其对中国的启示 周 红 （复旦大学管理学院，上海） 【摘要】由于国际会计准则主要基于英美会计模式，欧美会计向国际趋同过渡受到冲击最 大的是大陆法系国家，它们受会计规范的法律层次、会计与税收的紧密联系的影响，其过 渡只能是渐进的。而部分趋同又不可避免会增加会计处理方法的选择和降低财务报表的清 晰度。在过渡期它们的会计学界也对国际会计准则制定的依据，包括“概念框架”的缺 陷，会计确认依据不当等提出了质疑。对比欧美国家，中国会计与国际趋同的最大优势是 “一张白纸，没有负担”，国家监控强而有力，经济国际化构成长足的动力。而不利条件 是会计职业队伍在质和量上的差距，对 “公允价值” 的实践缺乏最起码的经验，以及面 对国际会计准则本身的动态变化引起的困难。 【关键词】会计准则；国际协调；国际趋同；欧美会计 一、引言 经济全球化加速了资本流动的全球化，这对作为 “通用商业语言 ”的会计提出了更 高的要求：加速会计国际化以消除国际投资和国际贸易的技术障碍。“会计国际化”意味 着实现国家间会计准则的协调(Harmonization)和趋同”(Convergence)。“会计国际化” 的初始阶段是“国际协调”，即限制各国会计实务的差异从而增加其一致性。经过协调的 1 会计准则应不存在逻辑上的冲突，并相应提高各国间财务信息的可比性。由于协调过程中 各国对其主权和会计影响力的维护，协调的结果在很多情况下只是达成妥协，让国际会计 准则允许多种选择。这显然对于增加财务报告透明度和提高资本市场信息披露质量是有局2 限的。下一步必然要求“会计国际化”从“国际协调”走向“国际趋同”阶段。“国际趋 同”意味着各国向单一的会计标准过渡，强制性地执行非常严格和选择范围很小的规则。 虽然要实现“国际趋同”困难重重，但仍然是大势所趋。迄今欧盟成员国的7000家上市公 司自2005年1月1日起已经采用国际会计准则(IAS/IFRS)编制合并财务报告；国际会计准 则理事会(IASB)在取得欧盟的支持后选择了IAS/IFRS与US GAAP趋同的政策，以促使SEC 3 同意在美国上市的外国公司可以国际财务报告准则代替美国会计准则。本文试图透过法、 德和英美等各国会计专家对其本国情况的分析，探讨欧美会计准则从国际协调向国际趋同 过渡所面临的问题以及对我国的启示。 文章除如上引言部分，以下第二部分论述从国际协调向国际趋同过渡对于大陆法系国 家会计的影响。第三部分论述对于国际会计准则制定依据所提出的问题。第四部分论述和 欧美国家相比中国会计与国际会计准则趋同存在什么有利和不利的条件。 二、国际趋同对于大陆法系国家会计的冲击 如前所述，“国际趋同”意味着各国向单一的会计标准过渡，而今这个单一的会计标 准就是国际会计准则/国际财务报告准则(下文简称为IAS/IFRS)。由于IAS/IFRS受英美会 计，特别是英国会计的影响更大 ，因此在向国际趋同的过渡进程中必然是对于大陆法系4 1参见Choi（2005，ch8）. 2同样欧盟指令在被写入各国法律文本时被允许有多种选择,并且不同国家对指令条文具有不完 全一律的理解和解释。 3按2002年10月29日美国FASB和IASB公布的一份“理解备忘录(MemorandumofUnderstanding) ”IAS和USGAAP应进一步融合，目标是建立一套统一的全球化会计准则,在所有的交易场所都 被认可。 4IASC 总部设在伦敦，并长期由英国人担任秘书长；被称为“IASC 之父”的ICAEW 前任会长H. Benson的儿子曾担任IASC 首任主席；英国发布的财务报告准则均要说明在处理同一间题时与 国际会计准则的关系，最近发布的财务报告准则甚至采用了与国际会计准则相同的编排格式；