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第九章 成本会计前沿 作业成本法 产生 基本理论 核算程序 举例 评价与实际应用 作业成本法的成因 传统成本计算方法的弊端 时代背景 ABC 理论发展 传统成本计算方法的弊端 产品成本信息的失真（成本的交叉补贴） 忽视了成本的事前控制 时代背景 “柔性制造系统”或“弹性制造系统”( FMS)——在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。 适时制（JIT）——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。 成本管理和控制 作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。 1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。 作业会计的第一人 埃里克?科勒Eric Kohler美国西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏答大学 会计评论主编（15年） 田纳西河谷管理局主计长（1938--1941） 经济协调管理局主计长（1948--1949） 科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。 主要观点： 1.作业（activity） 2.作业账户（activity account）及设置 3.作业会计的假设 乔治?斯托布斯George ? J ? Staubus 1971《作业成本计算和投入产出会计》 1988《服务于决策的作业成本计算 ----决策有用性框架中的成本会计》 作业成本会计的三个基本概念 作业 成本 会计目标----决策有用性 Robin ? Cooper 和Robert Kaplan 罗宾?库珀和罗伯特?卡普兰 1988 “一论ABC的兴起：什么是ABC” 1988 “二论ABC的兴起：何时需要ABC” 1988 “三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择之” 1989 “四论ABC的兴起：” 作业成本法ABC：名词 Activity Based Costing（ABC） 活动量成本法,作业成本法 作业会计Activity Accounting 作业管理Activity Management Activity: 活动, 作业 Value chain价值链 Cost driver成本动因 ABC的基本理念 产品成本:制造和运送产品所需全部作业的成本的总和。 作业是成本计算的最基本对象。 作业消耗资源，产品耗用作业。 生产导致作业的发生，作业导致间接成本的发生。 成本对象 是需要对成本进行单独测定的任何活动。 作业 单位作业 批别作业 产品作业 过程(维持)作业 顾客服务作业 成本动因 成本动因是引起费用变动的重要因素，又称成本驱动因素。 成本动因可以是一个事项、一项活动或作业。 成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，并可以作为分配成本的标准 成本动因的作用 支配着成本行为， 决定着成本的发生， 并可以作为分配成本的标准 作业的成本动因 成本动因：类别 与数量相关的成本动因 导致短期变动成本 如：直接人工工时，机器工时，直接人工成本，直接材料成本 与作业量相关的成本动因 导致长期变动成本 如　（下图） 作业量基础的成本动因和所驱动的成本类型 作业中心举例 单位水平作业中心：直接人工，直接材料，机器运转有关的动力成本 批别水平作业中心：生产调度，机器准备，订单处理，原料准备，质量检验 产品水平作业中心：编制材料清单，处理工程变更指令，测试线路的成本 维持水平作业中心：厂务管理，通风，取暖，照明，厂房维修，人事管理的成本 顾客服务作业中心：售后服务，配送 作业链 现代企业实质内是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。这个有序集合体被称为“作业链”。 每项作业是另一项作业的顾客，还有一项作业又是它本身的顾客。 价值链 价值链是指这样一系列企业职能，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有使用性。 增值作业：会增加顾客价值的作业 不增值作业：不会增加顾客价值的作业 价值链作业分析与会计分类极少一致 核算程序 作业成本会计计算过程 第一步 确认主要作业，确认作业中心 第二步 将归集起来的投入成本分配到每个作业中心 第三步