第四章审计程序审计证据与审计工作底稿讲义.ppt

第四章 审计程序、审计证据与审计工作底稿 第六章 审计业务约定书与计划审计工作 【案例】是是非非——谁是谁非？ 小新塘公司自开业以来，营业额剧增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，于是，小新塘公司决定聘请”合众之源”会计师事务所进行审计。小新塘公司以前从未进行过审计。 审计开始就不太顺利，助理王X刚到小新塘公司就发现，该公司会计账册不齐，而且帐也未轧平。于是王X花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王X妨碍其正常工作。 第二周，当王X向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款寻证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。 接着，王X又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但小新塘公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。 王X无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张X立即与小新塘公司总经理接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气，他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开小新塘公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张X也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王X代编的会计账册将不予归还。 问题：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，请指出并提出正当的做法？  【答案】”合众之源“(外界戏称：乌合之众) “乌合之众”的错误是: 1、审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计职能、目的、方法等。造成注册会计师无法进行询证及盘点的原因。 2、没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。 3、未制定审计计划，又没有对助理人员进行必要监督。如没获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。 4、扣留客户账册未作为客户付款条件，有失职业道德。如果整理工作不长，可放弃审计收费。如果金额巨大，可通过正常法律渠道来维护自身利益。 第一节：审计程序 审计程序按时间先后或依次安排的工作步骤，一般分三个阶段： 准备阶段 实施阶段 终结阶段 具体包括P56 一、承接审计业务 二、编制审计计划 三、执行控制测试 四、进行实质性测试 五、收集审计证据，形成审计工作底稿 六、整理、评价审计证据 七、撰写审计报告 八、后续审计 一、承接审计业务P57第五段 二、 审计业务约定书的含义及内容（是一个高频使用的术语） 1、概念 是指审计机构与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面协议。 2、签订审计业务约定书之前应做的工作 其中一个很现实的问题——是否“有求必应”？委托审计有时也存在不法陷阱。 这一环节：兵法上称“知彼知己”+“三思而后行 ”（后者好象不是兵法） 第一、明确审计业务的性质和范围 在会计报表审计、专项审计、验资等诸多审计业务的委托过程中，注册会计师必须清晰地察觉今后的审计范围是否会受到限制，被审计单位能否如实地提供全部资料，注册会计师能否顺利地在审计过程中取得充分适当的证据以支持审计意见等问题。 第二、初步了解被审计单位的基本情况 　　 通常，在签约前，注册会计师应对被审计单位的业务性质，经营规模和组织结构，经营情况和经营风险，以前年度接受审计的情况，财务会计机构及工作组织，被审计单位简况，管理人员的经验、品行等相关方面进行全面了解，以确定是否接受委托，同时也为接受委托后安排下一步的审计工作奠定前期基础。 第三、评价自身专业胜任能力 　　即注册会计师及其所在会计师事务所应对自身能否胜任该委托业务进行评价。包括： 1、评价自身执行审计的能力。 特别要考虑到确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要； 2、评价能否保持独立性； 3、评价能否保持应有的关注。 第四、商定审计收费 　　尽管中国会计师事务所收费标准由注册会计师协会统一规定，采用计时或计件方式收取服务费用，但是，在实际工作中，会计师事务所更多地采用计时收费方式，因此，会计师事务所应合理估计工作时间，向委托人提交审计约定收费预算，并商定应收的审计收费。 ——这一环节太重要了。 第五、明确被审计单位应协助的工作 　　一般地，注册会计师从事审计工作离不开被审计单位的密切协助。 包括提供全部的会计资料；配备相应的财务人员以配合注册会计师的询查工作；甚至包括提供注册会计师外勤办公的场地和设备等条