财务会计学-第8章-流动负债概要.ppt

4.委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，按照从价定率办法计算其组成计税价格，计算公式为： 组成计税价格＝ * （1）企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，应 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 * （2）企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本， 借：委托加工材料 贷：银行存款 在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。 * * 某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务，编制会计分录如下： （1）发出原材料一批，实际成本100 000元，加工应税消费品。 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 例8-23 * （2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20 000元，增值税3 200元；采用从价定率办法计算缴纳消费税，消费税税率20%，支付消费税30 000元[（100 000＋20 000）/（1－20%）×20%]，共计53 400元。 如果收回的应税消费品继续加工。 借：委托加工物资 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400 —应交消费税 30 000 贷：银行存款 53 400 借：原材料 120 000 贷：委托加工物资 120 000 * 如果收回的应税消费品直接出售。 借：委托加工物资 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 53 400 借：原材料 150 000 贷：委托加工物资 150 000 5.缴纳消费税 企业实际缴纳消费税时，应 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 * 8.5.3 应交营业税 1.纳税义务人 2.提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 3.销售不动产应交营业税 4.缴纳营业税 * 1.纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 * 2.提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝营业额×税率 营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。 * 2.提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 一般来说，工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务，取得的收入计入其他业务收入。应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。 企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算，应直接计入应交税费。 * * 某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50 000元，存入银行，营业税税率3%。 （1）取得运输收入。 借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000 （2）结转应交营业税。 借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费—应交营业税 1 500 例8-24 3.销售不动产应交营业税 企业销售不动产取得的收入，也应按规定缴纳营业税。由于不动产属于固定资产，销售不动产的核算，应通过“固定资产清理”科目进行。 结转销售不动产应交纳的营业税，应 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 * * 某企业根据发生的有关销售不动产业务，编制会计分录如下： （1）出售房屋一套，实际收取价款200 000元，存入银行。 借：银行存款