注会会计··十资产负债表日后事项.docVIP

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 【教材例23-6】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。 本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（100×40%），差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下： （1）补提坏账准备： 应补提的坏账准备=1 000 000×40%-50 000=350 000（元） 借：以前年度损益调整　　　　　　　　 350 000 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350 000 （2）调整递延所得税资产： 借：递延所得税资产　　　　　　　　　 　　　　　　87 500 贷：以前年度损益调整　 　　　　　　87 500 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润　 　　　　 　　　　　262 500 贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　 　　　　　262 500 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 26 250 贷：利润分配——未分配利润 　　　　　 26 250 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）： ①资产负债表项目的调整： 调减应收账款年末数350 000元，调增递延所得税资产87 500元，调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。 ②利润表项目的调整： 调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润262 500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26 250元，未分配利润一栏调增26 250元。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 【教材例23-7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下： （1）20×8年1月12日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　 1 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1 404 000 （2）调整销售成本： 借：库存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 1 000 000 （3）调整应缴纳的所得税： 借：应交税费——应交所得税　 　　　　　　 50 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 50 000 （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润　　　　 　　　 150 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 150 000 （5）调整盈余公积： 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 15 000 贷：利润分配——未分配利润 15 000 （6）调整相关财务报表（略） 日后调整事项的所得税调整如下图所示： 【教材例23-8】沿