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2017年鞍山市高级会计师案例分析试题21 　甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司，随着近几年国内外市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套期保值来规避风险，还需要对员工实施股权激励以保证高管和业务骨干留在企业，保证企业继续保持高速增长。2013年相关投资、套保和激励相关事项如下： 　　资料一： 　　(1)2013年1月2日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率7%，于每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为400万元。 　　(2)2013年3月2日，甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年9月1日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。 　　(3)2013年11月1日，甲公司将持有的上述剩余丙公司债券出售给丁公司，取得价款500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定2014年2月1日按524万元的价格回购该债券，假定该债券的初始确认金额截至2013年11月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款500万元与其账面价值400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。 　　资料二： 　　针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录： 　　财务经理张某：公司签订远期销售合同(确定承诺)，如果担心未来产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。 　　会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同(确定承诺)，公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。 　　会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。 　　会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保值来进行风险规避。 　　资料三： 　　2013年1月1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定甲公司为其200名中层以上管理人员及业务骨干每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示： 年份 公允价值 支付现金 2013年 12 　 2014年 15 　 2015年 18 18 2016年 21 21 2017年 　 23 　　2013年有20名被授予增值权人员离开甲公司，甲公司估计2014年和2015年还将有15名被授予增值权人员离开；2014年又有10名被授予增值权人员离开公司，甲公司估计2015年还将有8名被授予增值权人员离开；2015年又有10名被授予增值权人员离开，假定2015年有80人行使股票增值权取得了现金，2016年有50人行使股票增值权取得了现金，2017年有30人行使股票增值权取得了现金。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 　　1.(1)根据资料一(1)，判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由；判断2013年12月31日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。 　　(2)根据资料一(2)，判断2013年9月1日出售60%丙公司债券后是否应对该类金融资产重分类并说明理由。 　　(3)根据资料一(3)，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由；若处理不正确，说明应如何进行会计处理。 　　2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。 　　3.(1)根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目有何不同。 　　(2)根据资料三，计算2015年和2016年计入损益的金额。 【正确答案】 1.(1)甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理