高级财务会计学（王文华）06合伙企业会计.pptVIP

第六章合伙企业会计 主要内容 第一节 合伙企业概述 第二节 合伙企业会计处理 第一节 合伙企业概述 一、合伙企业含义 合伙企业是一种由两人或两人以上通过订立合伙协议，共同出资，共负盈亏，共担风险的企业组织形式。合伙企业与独资企业一样不是法律主体，不具有法人资格，合伙人必须以个人的法律名义从事经营活动。 按照合伙人所承担的责任不同，合伙企业分为普通合伙与有限合伙两种类型。 普通合伙是指每个合伙人对合伙企业的债务均负有个人连带责任的合伙企业。有限合伙是一种特殊形式的合伙企业，这种合伙可以回避普通合伙的无限责任。 二、合伙企业的特征 （一）合伙企业生命有限 （二）经营责任无限 （三）合伙财产共有 （四）相互代理机制 （五）共享经营利益 三．合伙协议内容 根据我国《合伙企业法》的规定，合伙企业一般应包括以下重要事项： （1）合伙企业的名称和主要营业地点；（2）合伙目的和合伙企业的经营范围；（3）合伙人姓名及其住所；（4）合伙人投资数额、形式及计价方法；（5）合伙企业的设定存续期间；（6）合伙人的权利和义务；（7）损益分配的原则和比率；（8）合伙企业事务的执行；（9）合伙人退伙和入伙的规定；（10）付给合伙人贷款的利息；（11）每个合伙人可以增加或抽回的资本；（12）付给合伙人的工资；（13）合伙人死亡的处理以及继承人权益的确定；（14）合伙解散的事项规定；（15）违约责任等。 我国目前的《合伙企业法》质与《公司法》相同，只是规范的对象不同而已。《合伙企业法》是统一规范合伙企业的法规。从各国的情况看，如果合伙企业没有订立合伙协议，或内容不全，则应按照《合伙企业法》处理有关事项。 第二节 合伙企业会计处理 合伙组织与公司组织在会计上的最大区别在于对所有者权益的处理上。 合伙企业的组织形式为无限责任企业，法律对合伙企业的资本投入或抽回、利润分配的方法或比例均无限制。因此，合伙企业所有者权益账户的设置基本与独资企业相同。 合伙组织则为无限责任企业，法律对合伙组织的利润分配也无限制，只要合伙人同意，合伙人也可随意抽出资本，不受立法的制约。因此，为了反映合伙人权益，会计上只需设置“合伙人投资”和“合伙人往来”两个账户。 由于合伙企业的合伙人有两个或两个以上，所以在这两个总分类账户下，还需按各合伙人设置明细分类账户，以分别反映每个合伙人投入资本及与合伙企业的往来情况。 “合伙人投资”账户是反映合伙人对企业永久性投资的账户。合伙人在开业时的原始投资以及在经营过程中的追加投资记在贷方，合伙人对企业投资的抽回或减资记在借方；该账户的期末贷方余额反映合伙人在企业的实际投资额。 “合伙人往来”账户是反映在日常经营过程中合伙人权益暂时性增减变动情况的账户。合伙企业暂借合伙人的款项，合伙人应得利息、工资和奖金，以及合伙人应得利润等事项记在贷方；合伙人暂欠企业款项或取用企业商品，应由合伙人分摊的亏损，以及合伙人将经营所得转入投资等事项记在借方；该账户的余额如在借方，表示合伙人权益的减少额，如在贷方表示合伙人权益的增加额。 另外，有的合伙人可能在投入资本外，还借款给合伙企业，以资助企业经营；反之，合伙人也可能暂时现金短缺，向企业借款。由此，合伙企业就会发生应付合伙人的借款及利息，或应收合伙人的欠款及利息。在实际工作中，为简化核算，对于短期的相互信贷事项，通过“合伙人往来”账户进行核算。但对长期的资金借贷，则应另行设置“应付合伙人借款”和“应收合伙人借款”账户核算，并在编制资产负债表时，分别列入负债和资产项目下，以区别于企业对外部的债务和债权。 二．合伙企业设立的核算 合伙企业的合伙人在设立时投入资本的形式应该在合伙协议中明确，可以是现金、实物，也可以是无形资产。在特殊情况下，还可以劳务抵作资本。 合伙人投入资本的计价原则是： (一) 用实物资产投资的，一般应以评估价作为投资额。其价值必须取得其它合伙人的认可。也可经合伙人协商确定。 (二) 用无形资产投资的，如专利权、商誉等，应聘请专家对无形资产的创利能力进行评估，也可通过合伙人协商作价。 (三) 以劳务投资的，需经全体合伙人协商，视劳务的数量、质量，以及对企业的贡献情况酌情估价入账。 [例1]假定A、B两人经协商，将各自所经营的杂货店合并成立AB合伙商店，在合并前A、B杂货店的资产、权益的账面记录分别为： A杂货店 B杂货店 库存现金 2 000 库存现金 5 000 库存商品 10 000 应收账款 2 000