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《中级财务会计》课程串讲 第四章 投资 第一节 投资概述 （多选）投资具有以下特点： A.投资是通过让渡其它资产而换取的另一种资产。 B.投资所带来的经济利益与其它资产带来的经济利益在形式上不同。 （多选）按照投资者的意图，投资可分为： A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资 交易性金融资产的核算 一、金融资产及其分类 1、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2、企业应在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产②持有至到期投资③可供出售金融资产④贷款和应收账款 3、（名词解释）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 4、（多选）活跃市场是指同时具有以下特征的市场： A.市场内交易的对象具有同质性 B.可随时找到自愿交易的买方和卖方 C.市场价格的信息是公开的 二、交易性金融资产的账务处理（常用分录举例） 企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的相关交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 将持有交易性金融资产期间时公允价值变动损益转入投资收益 持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 资产负债表日公允价值变动 公允价值上升时 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 出售交易性金融资产时 借：银行存款等 贷:交易性金融资产 投资收益（差额也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原因公允价值上升计入交易性金融资产的变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原因公允价值下降计入交易性金融资产的变动） 持有至到期投资的核算 持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 二、（多选）持有至到期投资的特点： A.到期日固定、回收金额固定或可确定 B.持有至到期投资属于非衍生金融资产 C.企业有明确意图将该投资持有至到期 D.企业有能力持有至到期 （简答题）①在什么情况下，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期？(答案P142) ②在什么情况下，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期？（答案P143） 三、持有至到期投资的账务处理（常用分录举例） 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率，按摊余成本计量。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 在转换时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 售价与账面价值的差额计入投资收益 1、持有至到期投资的初始计量 借：持有至到其投资——成本(面值) 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额也可能在贷方） 贷：银行存款等 2、持有至到期投资的后续计量 采用实际利率，按摊余成本计量，其中持有至到期投资摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息—本期收回的本金和利息—本期计提的减值准备。 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算确定的利息收